Прежде напомним, что основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такое определение основных средств содержит п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

К основным средствам (далее - ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Осуществляя учет такого вида активов, как основные средства, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01). Причем указанный документ применяется в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, а также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отметим, что некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям п. 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией в данных пределах), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов).

Если объекты ОС предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то эти ОС следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (План счетов).

Осуществляется учет ОС по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления основного средства и определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01 (п. 7 ПБУ 6/01).

Погашается первоначальная стоимость ОС путем начисления амортизации. Амортизация по объектам ОС в силу п. 18 ПБУ 6/01 начисляется одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения сумм начисленной амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств", аналитический учет на котором следует вести, как и на счете 01 "Основные средства", по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитики должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что существуют категории объектов ОС, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Кроме того, амортизация не начисляется по объектам ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев:

- достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01);

- переоценки (это касается лишь коммерческих организаций). Переоценивать объекты ОС коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Производится переоценка объектов ОС путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Основными формами бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в состав бухгалтерской отчетности фирм входят приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств, а также иные приложения, именуемые пояснениями.

Пояснения представляют собой приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, на это указывает п. 4 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н).

Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, что вытекает из п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

В соответствии с п. 4 Приказа № 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

Приложение № 3 к Приказу № 66н содержит разд. 2 "Основные средства", согласно которому в таблицах отражаются следующие сведения об основных средствах:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

В таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии;

- начисленная амортизация за период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ".

В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств показываются:

- затраты за период;

- списано за период;

- принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;

- ОС, переведенные на консервацию;

- иное использование ОС (залог и другое).

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней согласно примечанию к формам указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 2 "Основные средства" делается в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" по строкам:

1150 "Основные средства";

1160 "Доходные вложения в материальные ценности";

1190 "Прочие внеоборотные активы".