Пример. Предприятие приобрело не завершенное строительством здание производственного цеха за 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. Для завершения работ был заключен договор с подрядной организацией на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Здание введено в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию прав собственности.

До окончания работ по строительству объекта затраты по его возведению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и составляют незавершенное строительство (п. 2.3, 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 7 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

Все затраты по достройке здания также отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в данном случае - также в корреспонденции со счетом 60 на суммы принятых к оплате счетов подрядной организации (без учета НДС) (абз. 3 п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций), которыми являются составленные и подписанные организацией (заказчиком) и подрядчиком справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

Суммы НДС, предъявленные к уплате подрядной организацией, осуществляющей достройку здания, принимаются к вычету на дату принятия к учету выполненных работ (отражения их стоимости на счете 08, субсчет 08-3) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (справок по форме № КС-3) (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После окончания строительства здание, удовлетворяющее критериям, приведенным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, принимается на учет в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение не завершенного строительством здания и его достройку (без учета принятого к вычету НДС) (п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Принят на учет       объект незавершенного строительства       (2 360 000 - 360 000)	08-3	60	2 000 000	Акт             приемки-передачи не завершенного строительством объекта
Отражена сумма НДС, предъявленная       продавцом	19	60	360 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный       продавцом	68-1	19	360 000	Счет-фактура
Стоимость не         завершенного         строительством       объекта оплачена     продавцу	60	51	2 360 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость   выполненных подрядной организацией работ   по достройке здания (1 180 000 - 180 000)	08-3	60	1 000 000	Справка о       стоимости       выполненных     работ и затрат
Отражена сумма НДС   по выполненным       работам	19	60	180 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по выполненным       работам	68-1	19	180 000	Счет-фактура
Стоимость выполненных работ оплачена       подрядной организации	60	51	1 180 000	Выписка банка по расчетному счету
Уплачена госпошлина за государственную   регистрацию права   собственности на     здание	68-3	51	4 500	Выписка банка по расчетному счету
Сумма госпошлины за государственную     регистрацию включена в затраты на         строительство здания	08-3	68-3		Расписка в     получении       документов на   государственную регистрацию прав
Построенное здание   принято к учету в   состав основных     средств организации, право собственности на которые не       зарегистрировано	01-1	08-3		Акт о           приеме-передаче здания         (сооружения),   Инвентарная     карточка учета объекта основных средств