Пример. Организация приобрела у иностранного поставщика импортное оборудование стоимостью 20 000 долл. США. По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД), оплата стоимости оборудования производится после ввода его в эксплуатацию. Организацией оплачена таможенная пошлина в сумме 84 510 руб., НДС 116 624 руб., таможенный сбор - 2000 руб. Оборудование ввезено и оприходовано на склад в день оформления грузовой таможенной декларации, введено в эксплуатацию через 5 дней, затем перечислена поставщику оплата. Допустим, что курс долл. США составил:

1) на дату оприходования на склад 28,17 руб.;

2) на дату ввода в эксплуатацию 28,136 руб.;

3) на дату перечисления оплаты 28,112 руб.

Сумма таможенной пошлины в данном случае включается в фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, поскольку расходы по ее уплате произведены до ввода в эксплуатацию.

Также в данной ситуации в связи с изменением (уменьшением) курса валюты, установленного ЦБ РФ, на дату возникновения обязательств по оплате оприходованного оборудования (дату перехода права собственности) и дату исполнения обязательств по оплате (дату перечисления валютных средств поставщику) у организации по счету 60 возникает положительная курсовая разница. На основании п. 13 ПБУ 3/2000 возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационного дохода.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Оприходовано         приобретенное       оборудование         (20 000 x 28,17)	08-4	60	563 400	Контракт,       отгрузочные     документы       поставщика
Отражен НДС,         подлежащий уплате на таможне	19	68	116 624	Грузовая       таможенная     декларация
Сумма таможенной     пошлины включена в   первоначальную       стоимость           оборудования	08-4	76	84 510	Грузовая       таможенная     декларация
Сумма таможенного   сбора включена в     первоначальную       стоимость           оборудования	08-4	76	2 000	Грузовая       таможенная     декларация
Отражена уплата     таможенных платежей (116 624 + 84 510 + 2000)	68,   76	51	185 645	Выписка банка по расчетному счету
Оборудование введено в эксплуатацию       (563 400 + 84 510 + 2000)	01	08-4	649 910	Акт о приеме-   передаче объекта основных средств
Предъявлен к вычету НДС по приобретенному оборудованию	68	19	116 624	Грузовая       таможенная     декларация, Акт о приеме-       передаче объекта основных средств
На дату перечисления оплаты поставщику
Перечислены денежные средства иностранному поставщику           (20 000 x 28,112)	60	52	562 240	Выписка банка по валютному счету, Бухгалтерская   справка-расчет
Отражена курсовая   разница по расчетам с поставщиком         (20 000 x (28,17 -   28,112))	60	91-1	1 160	Бухгалтерская   справка-расчет