Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н).

Как следует из формы ОКУД 0710001, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя 3 раздела, а именно:

- разд. III "Капитал и резервы";

- разд. IV "Долгосрочные обязательства", где указываются обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев;

- разд. V "Краткосрочные обязательства", где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В состав разд. V входят следующие строки:

- "Заемные средства" (1510);

- "Кредиторская задолженность" (1520);

- "Доходы будущих периодов" (1530);

- "Оценочные обязательства" (1540);

- "Прочие обязательства" (1550);

- "Итого по разделу V" (1500);

- "Баланс" (1700).

Обратите внимание! К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:

- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";

- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, - графа 3 "На ______ 20__ г.";

- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г.";

- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, - графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".

Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Но прежде отметим, что при учете краткосрочных обязательств организации должны руководствоваться, в частности:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008);

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н);

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (далее - ПБУ 13/2000);

- Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (далее - ПБУ 8/2010). Заметим, что данное ПБУ могут не применять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

"Заемные средства" (1510)

По данной строке отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев) (п. п. 73, 74 Положения № 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Напомним, что на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов):

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- суммы бюджетных кредитов;

- суммы вексельных обязательств;

- суммы облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных кредитов.

При этом проценты по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 66 обособленно.

Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения. Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, то сумма задолженности формирует показатель строки 1510.

Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения.

"Кредиторская задолженность" (1520)

По этой строке показывается информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации, в частности:

- перед поставщиками и подрядчиками, учитываемая на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения № 34н);

- перед работниками организации, которая может отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, и тому подобное;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобное;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных сумм, но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);

- по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Отметим, что данные виды задолженности отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженностей:

по уплате налога на прибыль;

по уплате налога на добавленную стоимость;

по уплате налога на доходы физических лиц;

по уплате налога на имущество;

по уплате транспортного налога;

по уплате земельного налога;

по уплате других налогов и сборов;

по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, абз. 2 п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Обратите внимание, что при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Такие разъяснения дает Минфин России в Приложении к Письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01;

- и так далее.

Имейте в виду, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), что установлено п. 34 ПБУ 4/99.

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

"Доходы будущих периодов" (1530)

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Как следует из законодательства, организации вправе показывать по строке 1530 баланса только:

- разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15);

- бюджетные средства, предоставляемые коммерческим организациям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов;

- рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств, определенную на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Письмо Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 07-02-06/223).

Отметим, что если целевое финансирование осуществлялось в иностранной валюте, то не использованные на конец отчетного периода остатки средств пересчету для отражения в бухгалтерском балансе не подлежат. Они показываются по строке 1530 баланса по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

"Оценочные обязательства" (1540)

По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Напомним, что оценочное обязательство у организации может возникнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, а именно:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При заполнении строки 1540 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, при этом показываются обязательства в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

"Прочие обязательства" (1550)

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса, краткосрочные обязательства организации.

"Итого по разделу V" (1500)

Показатель этой строки отражает общую величину краткосрочных обязательств организации и представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550.

"Баланс" (1700)

Показатель данной строки отражает общую стоимость пассивов организации и представляет собой сумму показателей по строкам:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".