Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете. Природа экономических воздействий может иметь два направления: увеличение и уменьшение. В этой связи счет представляют, условно, в виде двусторонней таблицы. Одна сторона (левая) называется «дебет» (лат. «он должен»), а другая (правая) «кредит» (лат. «он верит»). Такая практика проявилась ещё на ранних стадиях развития бухгалтерского учёта, когда каждый счет отражался купцами на отдельном развороте «амбарной книги».

Остатки объектов учета на начало периода принято называть «начальным сальдо», а на конец периода «конечным сальдо». Итоги записей сумм сторон счета, то есть движение объектов в течение периода называется «оборотом», различают «оборот по дебету» (движение в левой части счета) и «оборот по кредиту» (движение в правой части счета). Конечный остаток (сальдо) - это разность между суммами, отраженными на разных сторонах счета. Сальдо бухгалтерских счетов в конце периода переносятся в баланс. Как правило, названия счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса. Это обусловлено тем, что в основе группировки, как статей баланса, так и бухгалтерских счетов лежит экономическая классификация хозяйственных средств по составу и источникам образования.

Если счет не имеет начального сальдо, то он открывается записями операций по движению объектов. Если сальдо на конец периода равно нулю, то счет считается закрытым.

Записи на счетах ведутся в различных измерителях, но для обобщения информации выражаются в денежном измерителе.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов, называют активными.

Пример 1. На начало периода в кассе имеются наличные денежные средства в сумме 3200 руб.

В течение периода в кассу поступили денежные средства:

остаток неиспользованной подотчетной суммы от работника 2400 руб.;

из банка с расчетного счета на хозяйственные нужды и выплату заработной платы персоналу 110000 руб.;

выручка от реализации продукции 25000 руб.

В течение периода из кассы выданы денежные средства:

заработная плата персоналу - 101720 руб.;

сверхлимитные денежные средства сданы в банк на расчетный счет - 20000 руб.

Определить остаток денежных средств на конец периода.

Счет № 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сн =3200
1) 2400	1)101720

2) 110000	2) 20000
3) 25000
Об = 137400 руб.	Об = 121720 руб.

Ск = 3200 + 137400 - 121720 = 18880 руб.

Счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств, называют пассивными.

Пример 2. На начало периода у организации имелась задолженность перед персоналом по оплате труда 125000 руб.

В течение периода начислена заработная плата:

по сдельным нарядам - 152000 руб.,

повременно - 50100 руб.,

доплата за разъездной характер работ - 1200 рублей,

премии - 35800 руб.

В конце периода произведены удержания из заработка персонала:

подоходный налог - 26100 руб.;

аванс - 110000 руб.,

алименты - 12000 руб.

Определить остаток задолженности организации по оплате труда персоналу на конец периода.

Счет № 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сн =125 000

1) 26100	1)152000
2)110000	2)50100
3)12000	3)1200
	4) 35800
Об = 148100 руб.	Об = 239100 руб.
	Ск=125000+239100
	- 148100 =216000 руб.

Имеются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными. Эти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов, применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторская и кредиторская задолженность.

При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто: дебетовый - в активе баланса, а кредитовый - в его пассиве.

Пример 3. На начало отчетного периода отражен финансовый результат от хозяйственной деятельности - прибыль в сумме 22115 руб.

В течение периода:

прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - 50300 руб.;

прибыль от реализации основных средств - 3600 руб.;

налоговые санкции (пени и штрафы) - 5 600 руб.;

начислен налог на прибыль - 21300 руб.;

списана стоимость оборудования, утраченного при чрезвычайных обстоятельствах - 43100 руб.;

оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации - 300 руб.

Определить величину финансового результата на конец периода.

Счет № 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
	Сн=22115
3) 5600	1) 50300
4) 21300	2) 3600
5) 43100	6) 300

Об = 70000 руб.	Об = 54200 руб.
Ск = 6315 руб.	Ск=22115+54200
	- 70000 = - 6315 руб.

По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Конечное сальдо по кредиту меняет знак на «минус», следовательно, сальдо должно быть отражено в дебете счета.

Некоторые активно-пассивные бухгалтерские счета могут иметь одновременно сальдо по кредиту и сальдо по дебету. Это объясняется характеристикой, отражаемой на данных счетах объектов учета, например, счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Это объясняется тем, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации может возникнуть одновременно дебиторская и кредиторская задолженность перед разными подотчетными лицами, фондами социального страхования и обеспечения, бюджетом по различным налоговым платежам. Свернутое сальдо (сложение дебетового и кредитового остатков) не допускается, так как это снижает контроль за движением обязательств организации и дебиторской задолженностью.

Пример 4. На начало отчетного периода организация имела непогашенную задолженность: по налогам и сборам 18900 руб., в том числе по подоходному налогу - 3100 руб.

В течение периода:

произведены начисления:

налога на имущество - 4050 руб.;

налога на рекламу - 3620 руб.;

подоходного налога - 15400 руб.;

оплачена задолженность:

по налогу на добавленную стоимость на начало - 15800 руб.;

по подоходному налогу - 19000 руб.

Определить сальдо расчетов по налогам и сборам на конец отчетного периода.

Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	Сн =18900 (15800 +3100)
2.1. 15 800	1.1. 4050
2.2. 19 000	1.2. 3620
	1.3. 15400
Од = 34800 руб.	Ок = 23070 руб.
Ск = 500 руб.	Ск = 7670 руб.

По расчетам по подоходному налогу произведена переплата, поэтому образуется дебетовое сальдо. По другим налогам и сборам кредиторская задолженность. Задолженность бюджета по подоходному налогу (500 руб.) отражается в активе баланса в составе прочей дебиторской задолженности, а задолженность организации по прочим налогам и сборам (7670 руб.) - в пассиве баланса. Счет № 68 проявляет свойства и активного, и пассивного счетов.