Пример. Организация реализует имущественные права на объект нематериальных активов - патент на изобретение, учтенный на ее балансе, другому предприятию за 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Срок действия патента 15 лет, первоначальная стоимость актива 500 000 руб., амортизация начислялась в течение 5 лет и составила 125 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Признан операционный доход от уступки     патента	62	91-1	5 900	Уведомление о   регистрации     договора уступки патента,       Карточка учета нематериальных активов
Предъявлен НДС       новому               правообладателю     (5900 / 118 x 18)	91-2	68-1	900	Счет-фактура
Списана сумма       начисленной         амортизации по       выбывающему НМА	05	04	125 000	Карточка учета нематериальных активов
Списана остаточная   стоимость           реализованного НМА   (500 000 - 125 000)	91-2	04	375 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен финансовый   результат от выбытия НМА ((375 000 -     (5900 - 900))	99	91-9	370 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен отложенный   налоговый актив     (370 000 x 24%)	09	68-2	88 800	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражено уменьшение (погашение)         отложенного         налогового актива   (ежемесячно в течение 120 мес.)           (88 800 / 120)	68-2	09	740	Бухгалтерская   справка-расчет

 

Пример. В июне 2015 г. механик предприятия связи потерял рацию, выданную ему в марте 2014 г. для обеспечения производственного процесса.

Для расследования и определения размера ущерба была создана комиссия, которая в соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ установила сумму материального ущерба в размере 5000 руб.

В этом же месяце администрацией предприятия был издан приказ о взыскании с работника материального ущерба.

На основании заявления работника и с согласия руководителя ущерб взыскан из заработной платы работника двумя равными частями в последующих месяцах, июле и августе 2005 г. Заработная плата работника составляет 12 000 руб. Стоимость утерянного телефона для целей бухгалтерского и налогового учета составляла 9000 руб., срок эксплуатации для целей бухгалтерского учета был установлен равным трем годам. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Хозяйственные операции были отражены следующими бухгалтерскими записями.

Июнь:

Дебет счета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - 5000 руб. - начислена задолженность по возмещению материального ущерба работнику;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы",

Кредит счета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Июль:

Дебет счета 70-01 "Начисленная заработная плата",

Кредит счета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 2500 руб. - удержана 1/2 суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет счета 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 91-01 "Прочие доходы" - 2500 руб. - отражен внереализационный доход;

Дебет счета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль",

Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 600 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Август:

Дебет счета 70-01 "Начисленная заработная плата",

Кредит счета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 2500 руб. - удержана 1/2 суммы полного ущерба из заработной платы работника;

Дебет счета 98-04 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 91-01 "Прочие доходы" - 2500 руб. - отражен внереализационный доход;

Дебет счета 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль",

Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 600 руб. - отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В момент ввода в эксплуатацию (передачи работнику) рации ее стоимость в целях исчисления налога на прибыль была включена в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

По данным бухгалтерского учета реального уменьшения наличного имущества не произошло, но утеря рации признана прямым действительным ущербом, так как влечет необходимость предприятия произвести затраты на приобретение новой рации. Это означает, что работник несет ответственность в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ.

Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, используется субсчет 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Поскольку стоимость рации уже была отнесена на расходы, вся сумма недостачи учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостачи по ценностям". По мере возмещения работником ущерба в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 4, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Так как периоды признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организацией признается вычитаемая временная разница в размере 5000 руб. (п. п. 8 - 11 ПБУ 18/02). Соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 1200 руб. (5000 руб. x 24%) отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". По мере возмещения работником ущерба происходит уменьшение (погашение) вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива, что отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02).