Пример. Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 23 марта по 19 апреля 2016 г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 - на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за март - 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет - 131,35 руб. (2189,16 руб. x 6%);

3) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены взносы по ЕСН в ФСС - 63,48 руб. (2189,16 руб. x 2,9%);

4) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС - 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2%);

5) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС - 24,08 руб. (2189,16 руб. x 1,1%);

6) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ" - начислены взносы на страховую часть пенсии - 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10%);

7) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ" - начислены взносы на накопительную часть пенсии - 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4%);

8) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за апрель - 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет - 277,29 руб. (4621,56 руб. x 6%);

10) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены взносы по ЕСН в ФСС - 134,03 руб. (4621,56 руб. x 2,9%);

11) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС - 92,43 руб. (4621,56 руб. x 2%);

12) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС - 50,84 руб. (4621,56 руб. x 1,1%);

13) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ" - начислены взносы на страховую часть пенсии - 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10%);

1) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ" - начислены взносы на накопительную часть пенсии - 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4%);

15) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на доходы физических лиц - 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13%);

16) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" - выплачены отпускные - 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. - 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен НДФЛ в бюджет - 885,36 руб.

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в федеральный бюджет - 408,64 руб.;

19) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в ФСС - 197,51 руб.;

20) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в территориальный ФОМС - 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в федеральный ФОМС - 74,92 руб.;

22) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена в ПФР страховая часть - 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 "Расчеты по страховым взносам, перечисляемым в ПФ",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена в ПФР накопительная часть - 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов, - 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат - 277,29 руб.;

26) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат - 134,03 руб.;

27) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат - 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат - 50,84 руб.

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

 

Пример. Организация, в соответствии с условиями трудового договора, выдает работникам форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на изготовление форменной одежды в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды - 12 месяцев.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Оприходована         форменная одежда     (47 200 000 - 7200)	10	60	40 000	Отгрузочные     документы       поставщика
Отражен НДС,         предъявленный       изготовителем	19	60	7 200	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости         форменной одежды	68	19	7 200	Счет-фактура,   Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость   форменной одежды,   выданной работникам ((2360 - 360) x 10, где 2360 - стоимость одного комплекта)	20	10	20 000	Ведомость учета форменной       одежды, Личная карточка учета форменной одежды