Организация ООО "Терминал" по итогам 2001 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. (совпадает с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Общее собрание участников общества вынесло решение о погашении полученного убытка за счет средств резервного фонда. В 2016 г. организация получила прибыль, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в установленном порядке, составляет 500 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете 2015 г.:

1) Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 60 000 руб. (250 000 руб. x 24%) - отражено возникновение отложенного налогового актива;

2) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 60 000 руб. - отражено начисление условного дохода по налогу на прибыль;

3) Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 190 000 руб. (250 000 руб. - 60 000 руб.) - отражено списание убытка 2004 г;

4) Дебет счета 82 "Резервный капитал",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 190 000 руб. - отражено погашение убытка за счет средств резервного фонда.

Отражение операций в бухгалтерском учете 2016 г.:

5) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 36 000 руб. - ((500 000 руб. x 30%) x 24%)- отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к возникновению отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению платежа по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В данном примере сумма отложенного налогового актива будет равна 60 000 руб. (250 000 руб. x 24).

Начисление условного дохода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в данном примере 60 000 руб. (250 000 руб. x 24%) (п. 20 ПБУ 18/02).

В данном случае сумма текущего налога на прибыль за 2005 г. определяется как сумма условного дохода по налогу на прибыль (60 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (60 000 руб.), то есть текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).

Выявленный по итогам года по счету 99 результат деятельности организации (в данном случае - полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В 2016 г. организация получила прибыль.

То есть, по итогам 2016 г. организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму не более 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).

Отражение уменьшения вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива и производится записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.