Бухгалтер организации в октябре 2016 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете не отразила выручку от оказания услуг в декабре 2015 г. в сумме 28 320 руб., в том числе НДС 4320 руб. Организация использует метод начисления в целях налогообложения прибыли и определяет налоговую базу по НДС по мере оказания услуг. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Бухгалтером сделаны исправительные проводки в октябре 2016 г.:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы" - 28 320 руб. - отражена выручка от оказания услуг в декабре 2015 г.;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 03,

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4320 руб. - отражена задолженность по НДС;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 4320 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 5760 руб. - перечислен налог на прибыль ((28 320 руб. - 5760 руб.) x 24%).

Поясним сделанные исправительные проводки.

Внереализационный доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме выручки от оказания услуг, ошибочно не признанной в декабре 2015 г., отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-01 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ стоимость оказанных услуг (без НДС) включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, в декабре 2015 г. организация должна была отразить в учете задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Обнаружив ошибку в октябре 2016 г., организация признает внереализационный расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме НДС, подлежащего уплате в бюджет. При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-03 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".