Таблица 1

Определения внутреннего аудита

Источник	Определение
Международный институт внутренних аудиторов (The IIA) [4]	Деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленная на совершенствование работы организации
Международный стандарт аудита (ISA) 610 [5]	Деятельность подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" [6]	Контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита

Анализ существующих определений внутреннего аудита позволяет отметить следующие их недостатки:

1) в определениях не учтен принцип непрерывности осуществления деятельности службой внутреннего аудита;

2) отсутствие в определениях конкретизации области деятельности службы внутреннего аудита. Определение, указанное в Международном стандарте аудита (ISA) 610, подразумевает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, однако, на наш взгляд, эта область не конкретизирована;

3) только определение Международного института внутренних аудиторов предусматривает предоставление консультаций, направленных на совершенствование работы организации. В остальных консультационная функция отсутствует.

Авторы предлагают следующее определение внутреннего аудита. Внутренний аудит представляет собой непрерывную независимую проверку систем бухгалтерского и налогового учета и отчетности, осуществляемую специальным подразделением организации, а также предоставление консультаций, направленных на совершенствование работы организации.

Активное распространение внутреннего аудита в России породило создание Института внутренних аудиторов (ИВА), который был образован в 2000 г. и является профессиональной ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, специалистов в области внутреннего контроля, сотрудников контрольно-ревизионных подразделений российских компаний и организаций. ИВА имеет десять региональных центров, сформированных на базе организаций-партнеров в Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Красноярске, Нижнем Новгороде, Новосибирске, Перми, Санкт-Петербурге, Тюмени, Хабаровске.

ИВА организует и проводит для своих членов тематические встречи, на которых обсуждаются актуальные вопросы внутреннего аудита; организует ежегодные общероссийские конференции по внутреннему аудиту; предоставляет своим членам возможность познакомиться с современными методами и способами организации и проведения внутреннего аудита; дает доступ к обширной информационной базе по вопросам внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками. ИВА проводит также семинары и корпоративные тренинги по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита.

Институт внутренних аудиторов участвует в качестве экспертной организации при разработке законодательно-нормативной базы в сферах внутреннего аудита и внутреннего контроля.

Следует отметить, что в российских организациях более активным становится использование внутреннего аудита в качестве средства, способствующего сокращению расходов, устранению неэффективной деловой практики и снижению рисков организации. Обусловливается это тем, что внутренний аудит "держит" все подразделения организации в "тонусе", контролируя эффективность их деятельности для достижения поставленных целей организации.

Необходимость организации внутреннего аудита должна быть оценена с точки зрения целесообразности. В случае принятия руководством решения о формировании подразделения (службы, отдела) внутреннего аудита необходимо определить оптимальное количество его сотрудников. Это во многом зависит от специфики организации, учетной политики, трудоемкости и прочих условий.

Нами было исследовано более десяти малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в Пермском крае со схожими параметрами, а именно:

- основной вид деятельности: розничная продажа, строительство, сдача имущества в аренду;

- средняя численность около 30 чел.;

- средний объем исходящих счетов-фактур и актов от 100 до 150 шт. в месяц.;

- экспорт и импорт отсутствуют;

- ценные бумаги отсутствуют.

Была разработана методика формирования организационной структуры и численности службы внутреннего аудита, которая включает: состав выполняемых функций, периодичность исполнения; определение трудоемкости, приведенной к месячному исполнению; определение трудоемкости, приведенной к годовому исполнению.

В результате исследования теоретических основ и практического опыта определился следующий состав функций внутреннего аудитора:

- оценка эффективности системы бухгалтерского учета;

- сверка проведенных операций с плановыми данными;

- проверка правильности расчета сумм платежей;

- сверка данных бухгалтерского учета с расчетами аудитора;

- анализ рабочей документации, первичных документов, договоров;

- оценка соблюдения требований законодательства;

- подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок;

- подготовка еженедельного отчета о контроле финансово-хозяйственной деятельности организации;

- горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, анализ динамики; проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности; выявление "слабых мест";

- определение существенности, оценка риска;

- составление плана и программы проверки;

- аудиторская выборка;

- анализ точности данных по счетам бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности, с главной книгой;

- проверка операций с нематериальными активами, с основными средствами, НИОКР, с капитальными вложениями; проверка операций с запасами, дебиторской задолженностью, финансовыми вложениями;

- проверка операций по полученным кредитам и займам;

- проверка кредиторской задолженности;

- проверка расчетов с подотчетными лицами;

- проверка расчетов по оплате труда, по прочим операциям;

- проверка расчетов по резервам;

- проверка расходов будущих периодов;

- сверка операций с капиталом;

- проверка правильности формирования выручки, себестоимости, прочих доходов и расходов; проверка правильности исчисления и уплаты НДС, НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога;

- сравнение фактических показателей с расчетами аудитора;

- выявление ошибок и оценка их существенности; свод результатов проверки;

- анализ финансовых результатов; подготовка отчета по ежемесячной проверке;

- подготовка отчета по ежегодной проверке;

- консультирование;

- разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита [7].

Для представленных функций определена периодичность исполнения: ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежегодно.

Теоретическим и эмпирическим путем была определена трудоемкость функций внутреннего аудитора для малых предприятий с указанными ранее параметрами [8] (табл. 2). Расчет осуществлялся исходя из условий, что общее количество рабочих дней в 2014 г. составило 247 дней, среднее количество рабочих дней в месяце - 21 день (247 дней : 12 мес.).

Таблица 2

Расчет численности отдела внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда

№	Функции	Периодичность исполнения	Трудоемкость (ч)	Трудоемкость, приведенная к месячному исполнению (ч)	Трудоемкость, приведенная к годовому исполнению (ч)
1	Оценка эффективности системы бухгалтерского учета	Ежедневно	1	21	247
2	Сверка проведенных операций с плановыми данными	Ежедневно	1	21	247
3	Проверка правильности расчета сумм платежей	Ежедневно, кроме годовой	1	21	226
4	Сверка данных бухгалтерского учета с расчетами аудитора	Ежедневно, кроме годовой	1	21	226
5	Анализ рабочей документации, первичных документов, договоров (сроки, условия)	Ежедневно, кроме годовой	1	21	226
6	Оценка соблюдения требований законодательства	Ежедневно	1	21	247
7	Подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок	Ежедневно	0,5	10	123
8	Подготовка еженедельного отчета о контроле финансово-хозяйственной деятельности общества	Еженедельно, кроме годовой	1	4	51
9	Горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, анализ динамики	Ежемесячно	1	1	12
10	Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячно	1	1	12
11	Выявление "слабых мест"	Ежемесячно	1	1	12
12	Определение существенности, оценка риска	Ежегодно	1	-	1
13	Составление плана и программы проверки	Ежегодно	0,5	-	0,5
14	Аудиторская выборка	Ежегодно	1	-	1
15	Анализ точности данных по счетам бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности, с главной книгой	Ежегодно	1	-	1
16	Проверка операций с нематериальными активами	Ежегодно	1	-	1
17	Проверка операций с основными средствами, НИОКР, капитальными вложениями	Ежегодно	1	-	1
18	Проверка операций с запасами	Ежегодно	1	-	1
19	Проверка дебиторской задолженности	Ежегодно	2	-	2
20	Проверка операций с финансовыми вложениями	Ежегодно	1	-	1
21	Проверка операций по кредитам и займам полученным	Ежегодно	1	-	1
22	Проверка кредиторской задолженности	Ежегодно	1	-	1
23	Проверка расчетов с подотчетными лицами	Ежегодно	1	-	1
24	Проверка расчетов по оплате труда	Ежегодно	2	-	2
25	Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям	Ежегодно	1	-	1
26	Проверка расчетов по резервам	Ежегодно	1	-	1
27	Проверка расходов будущих периодов	Ежегодно	1	-	1
28	Проверка операций с капиталом	Ежегодно	0,5	-	0,5
29	Проверка правильности формирования выручки	Ежегодно	2	-	2
30	Проверка правильности формирования себестоимости	Ежегодно	2	-	2
31	Проверка правильности формирования прочих доходов и расходов	Ежегодно	2	-	2
32	Проверка правильности исчисления и уплаты НДС	Ежегодно	2	-	2
33	Проверка правильности исчисления и уплаты НДФЛ	Ежегодно	1	-	1
34	Проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов	Ежегодно	2	-	2
35	Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль	Ежегодно	2	-	2
36	Проверка правильности исчисления и уплаты налога на имущество	Ежегодно	2	-	2
37	Проверка правильности исчисления и уплаты транспортного налога	Ежегодно	1	-	1
38	Проверка правильности исчисления и уплаты земельного налога	Ежегодно	1	-	1
39	Сравнение фактических показателей с расчетами аудитора	Ежегодно	1	-	1
40	Выявление ошибок и оценка их существенности	Ежегодно	1	-	1
41	Свод результатов проверки	Ежегодно	1	-	1
42	Анализ финансовых результатов	Ежемесячно	2	2	24
43	Подготовка отчета по ежемесячной проверке	Ежемесячно	2	2	24
44	Подготовка отчета по ежегодной проверке	Ежегодно	2	-	2
45	Консультирование	Ежедневно	1	21	247
46	Разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета	Ежемесячно	1	1	12
	Итого		56,5	169	1976