Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1) сведения об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

- юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительного органа, ревизионной комиссии (ревизора);

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году;

2) содержание учетной политики:

- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы;

3) информация об отдельных активах и обязательствах:

по основным средствам:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о сроках полезного использования объектов;

- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

по материально-производственным запасам:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений этих способов;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

по кредитам и займам:

- о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении);

по финансовым вложениям:

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствиях изменений этих способов;

- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

- о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

- об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости;

по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

- величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

- официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

4) анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу. Для этого рассчитываются коэффициенты: текущей, абсолютной и критической ликвидности; обеспеченности собственными средствами; способности восстановления (или утраты) платежеспособности; рентабельности; финансовой зависимости; финансовой активности; финансовой устойчивости и т.д.;

- дается оценка текущей платежеспособности. При этом указывается:

- наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

- наличие убытков;

- просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;

- оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений;

- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу. При этом указываются структура источников средств, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.;

5) сведения о доходах и расходах организации:

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

- о составе затрат на производство (или издержках обращения);

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

- о составе прочих доходов и расходов;

- о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

- об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;

- о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;

- о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам;

6) пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности. Информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности;

7) оценка деловой активности организации:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации;

8) изменение вступительных остатков:

- причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);

- величина изменения вступительных остатков;

9) аффилированные лица (как правило, это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

- перечень аффилированных лиц;

- причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

- характер взаимоотношений с данными лицами;

- виды операций с аффилированными лицами;

- методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

- доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу;

10) условные факты хозяйственной деятельности:

- гарантийные обязательства организации;

- судебные разбирательства;

- информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей:

- содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение;

- вероятные последствия наступления условного факта;

11) сведения о совместной деятельности:

- виды и количество договоров простого товарищества;

- цели организации совместной деятельности;

- сумма вклада в совместную деятельность;

- стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;

- информация по совместно используемым активам;

- информация по совместно осуществляемым операциям;

12) информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

- перечень сегментов;

- общая величина выручки, в т.ч. полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;

- общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность;

13) события, возникшие после отчетной даты:

- описание характера события;

- возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты;

14) государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):

- характер и величина полученных бюджетных средств;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы;

15) экологические показатели (если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):

- показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);

- мероприятия по рекультивации земель;

- мероприятия и затраты на охрану окружающей среды;

16) информация, раскрываемая акционерными обществами:

- количество акций, которые выпущены и оплачены;

- акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

- номинальная стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

- причина, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

- дата их выпуска;

- основные условия выпуска;

- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

- сумма средств, полученных от их размещения;

17) информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства;

18) информация по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности;

19) прочие показатели:

- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

- конкурентоспособность продукции;

- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

- сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.