Правила бухгалтерского учета означают обязательность их применения в организации для выполнения требований к формированию учетной информации.

Правило своевременности отражения хозяйственных операций в учете имеет двоякое применение. С одной стороны, первичные учетные документы, составляемые в организациях для фиксации свершившихся фактов экономического характера, должны быть оформлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. С другой стороны, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Важным вопросом применения данного правила является порядок отражения в учете выручки от продажи товаров, работ, услуг, который определяется гражданским законодательством РФ. В соответствии с нормами ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации (например, недвижимого имущества), право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Правило своевременности отражения хозяйственных операций в учете актуально для фиксации в учете информации, полученной в ходе инвентаризации имущества и обязательств организации. Инвентаризация проводится в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества и обязательств организации и учетных данных, они должны быть своевременно отражены в учете на основе соответствующей первичной учетной документации.

Правило имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств как собственников этой организации, так и других юридических лиц. Как указывает проф. М.И. Кутер, бухгалтерский учет ведется от имени организации, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по ее долгам только в пределах своего вклада.

Правило отражения имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях связано с тем, что для ведения бухгалтерского учета характерно использование денежного измерителя. Применение только рублевой оценки позволяет получать сопоставимые показатели не только в пределах одной организации, но использовать их для расчетов показателей на отраслевом и макроэкономическом уровнях.

Правило последовательности применения учетной политики означает, что выбранные и представленные в приказе руководителя организации об учетной политике способы оценки имущества и обязательств, методы их учета должны быть использованы на протяжении длительного временного периода последовательно от одного отчетного года к другому. Преемственность способов и методов оценки и учета необходима для сопоставления результатов работы организации в течение нескольких отчетных периодов внешними и внутренними пользователями учетных данных.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация ведет бухгалтерский учет с использованием следующих правил:

а) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Запись о каждой хозяйственной операции производится, как правило, на двух бухгалтерских счетах - по дебету одного счета и кредиту другого. В этом случае реализуется так называемая простая запись. Если же для отражения одной хозяйственной операции используется несколько бухгалтерских счетов - один по дебету и несколько по кредиту (и наоборот), применяется так называемая сложная запись. Примером последней служит операция по принятию к учету материально - производственных запасов, которая отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На аналитическом уровне используются регистры бухгалтерского учета (разработочные таблицы, ведомости, лицевые счета и т.п.), в которых ведется детализированный учет (в количественном и денежном выражении) о наличии, движении активов и состоянии расчетов, а на синтетическом уровне используются регистры бухгалтерского учета (журналы - ордера и т.д.), в которых содержится обобщенная итоговая информация по счетам учета в стоимостном выражении.

Бухгалтерские счета, на которых отражаются наличие и движение активов, денежных средств и дебиторской задолженности, называются активными счетами, а счета, показывающие собственные средства организации и ее обязательства, - пассивными. Сальдо по счетам бухгалтерского учета на определенные отчетные даты содержат информацию, которая является основанием для составления бухгалтерской отчетности;

б) бухгалтерский учет ведется на счетах учета по объектам учета. Объектом бухгалтерского учета является определенная единица информации в количественном и стоимостном выражении, от учета которой зависит получение или утрата определенных ресурсов и экономических выгод.

Единицей учета имущества служит хозяйственная единица, которая может отделяться от собственника или других единиц. К ней относятся все виды имущества организации, предназначенные для ее деятельности, включая движимые и недвижимые неделимые вещи (земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция), права, требования, долги, а также права на обозначение, индивидуализирующее организацию, ее продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Объекты бухгалтерского учета в составе обязательств и капитала организации состоят из единиц учета, определяемых: хозяйственными договорами (контрактами) - в части дебиторской и кредиторской задолженности; учредительными документами и законодательными актами - в части капиталов;

в) активы, пассивы, а также факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния организации. Организации осуществляют оценку активов (в том числе имущества) и пассивов (в том числе обязательств) в валюте Российской Федерации - рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся организациями в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции осуществляются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая определяется фактической себестоимостью приобретения (суммой денежных средств уплаченных) или производства того или иного вида имущества. Оценка имущества по фактической себестоимости приобретения или производства (так называемая "историческая стоимость") является основной оценкой, используемой в бухгалтерском учете в течение всего срока службы данного имущества. Имущество длительного срока пользования отражается в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);

по текущей (восстановительной) стоимости - стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации), т.е. по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В системе российского бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, как правило, при принятии на учет отдельных видов активов при безвозмездном их получении, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств, незавершенного производства и т. п.

Объекты учета, относящиеся к средствам в расчетах и обязательствам, отражаются в учете и отчетности в суммах, определяемых с учетом процентов (доходов), предусмотренных хозяйственными договорами.

Оценка затрат на производство продукции (работ, услуг), а также незавершенного производства может производиться организацией: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка материально - производственных запасов при их использовании в производстве может производиться при помощи одного из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления (использования) указанных ценностей в производстве и при их выбытии являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного периода (месяца, квартала, года).

Оценка имущества производится на определенные даты совершения хозяйственных операций, в результате которых осуществляется его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

 - дата вступления во владение - получения права собственности на имущество;

 - дата, указанная в ведомости согласно данным инвентаризации, - оценка отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на определенные даты в течение отчетного года;

 - отчетная дата - оценка имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

 - дата выхода из владения - передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на даты их принятия к учету (в отдельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и т.п.;

г) все хозяйственные операции обобщаются в учетных регистрах нарастающим итогом за определенные отчетные периоды, которыми являются месяц, квартал, полугодие, год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных не на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций и их структурных подразделений после 1 октября, - по 31 декабря следующего года;

д) информация о результатах хозяйственных операций отражается в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с основными допущениями и требованиями (принципами бухгалтерского учета), установленными положением по учетной политике организации. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая следующие допущения:

1) допущение имущественной обособленности организации, означающее, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, предполагается ведение учета имущества и обязательств отдельно по каждой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. При этом под имуществом понимается принадлежащее организации по праву собственности, вещному праву, а также на иной правовой основе (аренда, лизинг и т.п.) имущество, которое она может использовать и получать от этого определенный доход;

2) допущение непрерывности деятельности организации, предполагающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательность учетной политики необходима для обеспечения сравнимости данных о финансовом состоянии организации и итогах ее деятельности за определенный отчетный период по отношению к другому аналогичному периоду либо к показателям деятельности других организаций;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они получены, т.е. отнесены к отчетному периоду продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, а не получения денежных средств за них. В данном случае у организации взамен переданных прав на сданную продукцию (работы, услуги) появляются права на получение денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости этих ценностей.

Понесенные при этом расходы относятся к данному отчетному периоду и считаются затратами по производству продукции (работ, услуг). При этом они отражаются в составе затрат тогда, когда начислены или когда по ним возникли определенные обязательства перед другими юридическими и физическими лицами, а не когда за них перечислены денежные средства.

Организация определяет свои права по выбору определенных способов и методов учета в положении об учетной политике. Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), позволяющих реализовать определенные финансовые задачи, поставленные перед администрацией организации собственником:

привлечение средств инвесторов;

оптимизация уплачиваемых налогов;

другие цели.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При этом организация должна обеспечивать:

1) требование полноты - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) требование осмотрительности, означающее большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

4) требование приоритета содержания перед формой, предусматривающее отражение организацией в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности в зависимости не только от их правовой формы, но и от экономического содержания и условий хозяйствования. В том случае, когда организация в силу национального законодательства не может руководствоваться при отражении отдельных хозяйственных операций экономическими соображениями, она освещает последствия этого в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, основные средства, приобретенные на условиях финансовой аренды (лизинга), будут амортизироваться в установленные сроки, а не в период расчетов за них с продавцом;

5) требование непротиворечивости, которое заключается в соблюдении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) требование рациональности, предполагающее рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. При этом предусматривается, чтобы в учете подробно отражалась та информация, на основании которой пользователи имеют возможность принимать решения, оценивать финансовое положение организации, результаты ее деятельности.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем чтобы в конкретных условиях организация наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.

К основным элементам учетной политики, в частности, относятся:

1) в части учета основных средств:

способы амортизации основных средств;

порядок их переоценки;

2) в части учета нематериальных активов:

способы начисления амортизации;

3) в части учета материалов:

методы оценки материалов и порядок учета отклонений;

метод оценки материалов при их списании в производство и прочем выбытии;

4) в части учета финансовых вложений:

оценка вложений в долговые ценные бумаги;

5) в части учета затрат на производство продукции, работ, услуг:

выбор объектов учета затрат на производство (продукция, работы, участки, субъекты производства и т.п.);

определение порядка учета и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также методики распределения косвенных (накладных) расходов;

определение порядка распределения единовременных затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), по периодам ее изготовления или путем текущего списания их по факту производства;

отражение отчислений на образование резервов: средств на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и т.п. с целью равномерного и своевременного включения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг);

6) в других сферах деятельности организации устанавливаются:

порядок организации первичного учета (первичные учетные документы, схемы документооборота и т.п.);

необходимость образования резерва сомнительных долгов;

состав и порядок применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета, а также форма бухгалтерского учета;

причины изменения отдельных элементов учетной политики и др.

Все существенные элементы учетной политики организации подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав ее годового отчета. Полный состав элементов учетной политики по видам имущества и операциям установлен в каждом из Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).