При заполнении строк бухгалтерского баланса, форма которого рекомендована Приказом Минфина России № 67н (Приказом № 66н - для отчетности за 2011 г.), необходимо руководствоваться следующими ПБУ (табл. 1).

Таблица 1

Список ПБУ

Наименование статьи баланса	Код строки <*>	ПБУ
Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	ПБУ 14/2007
Основные средства	120	ПБУ 6/01
Незавершенное строительство	130	ПБУ 2/2008
Доходные вложения в материальные ценности	135	ПБУ 6/01
Долгосрочные финансовые вложения	140	ПБУ 19/02; ПБУ 20/03; ПБУ 3/2006
Отложенные налоговые активы	145	ПБУ 18/02
Прочие внеоборотные активы	150	ПБУ 17/02
В т.ч. НИОКТР	151	ПБУ 17/02
Оборотные активы
Запасы	210	ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н)
Дебиторская задолженность	230, 240	По обязательствам (кроме авансов и задатков), выраженным в иностранной валюте, - ПБУ 3/2006
Краткосрочные финансовые вложения	250	ПБУ 19/02; ПБУ 3/2006 (по ценным бумагам в иностранной валюте); ПБУ 20/03
Денежные средства	260	ПБУ 3/2006 (при отражении остатков по валютным счетам, денежных знаков в кассе и денежных документов в иностранной валюте)
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте)
Отложенные налоговые обязательства	515	ПБУ 18/02
Прочие долгосрочные обязательства	520	ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте)
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	ПБУ 15/2008; ПБУ 3/2006 (по займам в иностранной валюте)
Кредиторская задолженность	620	ПБУ 3/2006 (по обязательствам в иностранной валюте)
Доходы будущих периодов	640	ПБУ 13/2000 (при отражении по этой строке безвозмездно полученных бюджетных средств)

--------------------------------

<*> Примечание. Коды строк указаны в соответствии с Приказом Минфина/Госкомстата России от 14.11.2003 № 102н/475, коды строк по вписываемым строкам проставлены автором.

   Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета. При заполнении строк бухгалтерского баланса следует использовать главную книгу или оборотно-сальдовый баланс (оборотно-сальдовую ведомость). Сальдо по бухгалтерским счетам переносят в соответствующие строки баланса. При этом надо соблюдать следующие правила:

1) основные средства (счет 01), нематериальные активы (счет 04), финансовые вложения (счет 58), производственные запасы (счета 10, 41, 43), товары в розничной торговле (счет 41), дебиторскую задолженность (счет 62) отражают в балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом сальдо по балансовым счетам 02, 05, 59, 14, 42, 63 соответственно;

2) дебиторская и кредиторская задолженность показывается только развернуто;

3) на конец отчетного периода не имеют сальдо следующие балансовые счета: 15, 25, 26, 40, 44, 90, 91. Балансовый счет 15 на конец отчетного периода может иметь сальдо только на сумму МПЗ, находящихся в пути. Балансовый счет 44 может иметь сальдо на конец отчетного периода, если это предусмотрено учетной политикой организации:

- для торговых организаций сальдо на счете 44 может быть только в размере транспортных расходов по доставке товаров от поставщиков, относящихся к остаткам товаров на складах (в магазинах, торговых точках);

- для предприятий, производящих готовую продукцию, сальдо на счете 44 состоит из расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы распределяются между видами отгруженной продукции и ее остатками на складах исходя из веса, объема, производственной себестоимости готовой продукции или других показателей;

- по организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию в остатках, по балансовому счету 44 на конец отчетного периода могут быть расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья или расходы по заготовке скота и птицы.

В табл. 2 приведено соответствие балансовых счетов строкам бухгалтерского баланса.

Таблица 2

Соответствие балансовых счетов и строк баланса

--------------------------------

<*> Примечание. В настоящее время в Плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов, полученных в пользование. Если у вас есть указанные объекты, введите номер забалансового счета самостоятельно (например, забалансовый счет 012) и не забудьте включить его в рабочий план счетов, утвержденный приказом по учетной политике вашей организации.

Как видим, в рекомендованной Минфином России форме баланса в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не включены счета 003 (материалы, принятые в переработку), 005 (оборудование, принятое для монтажа), 006 (бланки строгой отчетности), 011 (основные средства, сданные в аренду). Если у вас есть объекты, учитываемые на этих счетах, следует ввести дополнительные строки в форму баланса.

Некоммерческие организации должны исключить из бухгалтерского баланса стр. 410, 430 и 440. Вместо них следует включить строку "Целевое финансирование", по которой отражается кредитовое сальдо по балансовому счету 86.

Обратите внимание! При составлении промежуточной отчетности по стр. 470 бухгалтерского баланса отражается сальдо по двум счетам - 84 и 99.

На годовом общем собрании акционеров, участников принимается решение о распределении прибыли (покрытии убытка), полученной обществом. На основе протокола общего собрания бухгалтер должен сделать проводки по распределению прибыли на дату составления протокола.

Пример. На утверждение годовому собранию акционеров был представлен бухгалтерский баланс со следующими показателями в разделе "Капитал и резервы" (табл. 3).

Таблица 3

Бухгалтерский баланс общества

Пассив	Код показателя	На конец отчетного периода, тыс. руб.
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	10 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-
Добавочный капитал	420	5 000
Резервный капитал	430	500
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	500
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	2 000
Итого по разделу III	490	17 500

По решению собрания акционеров, состоявшегося 25 мая 2010 г., прибыль 2009 г. распределена следующим образом:

- на пополнение уставного капитала - 500 000 руб.;

- на увеличение резервного капитала в соответствии с законодательством - 25 000 руб. (500 000 руб. x 5%);

- на капитальные вложения для приобретения оборудования - 1 000 000 руб.;

- на выплату дивидендов - 475 000 руб.

Среди акционеров общества нет работников организации.

На основании решения годового собрания в учете организации 25 мая 2010 г. сделаны такие проводки:

Д-т 84 К-т 75/1 - 500 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на пополнение уставного капитала. (Обратите внимание: запись по балансовому счету 80 можно будет сделать только после регистрации изменений в уставные документы. На основании свидетельства о регистрации изменений, выданного налоговым органом, бухгалтер сделает проводку: Д-т 75/1 К-т 80 - 500 000 руб.);

Д-т 84 К-т 82 - 25 000 руб. - часть прибыли направлена на пополнение резервного капитала;

Д-т 84 К-т 75/2 - 475 000 руб. - отражена часть прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Запись на сумму прибыли, направленной на капитальные вложения, будет сделана после приобретения оборудования на сумму фактических затрат, не превышающих сумму, определенную общим собранием. До приобретения оборудования указанная сумма может быть учтена обособленно на счете 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная", если такой субсчет предусмотрен рабочим планом счетов организации: Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") - 1 000 000 руб.

В июле 2010 г. организация закупила оборудование за счет прибыли предыдущего года. Его стоимость составила 1 050 000 руб., т.е. больше 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Д-т 08/4 К-т 60 - 1 050 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 1 000 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения.

Если фактическая стоимость оборудования составит менее 1 000 000 руб. (например, 900 000 руб. без НДС), в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 08/4 К-т 60 - 900 000 руб. - на стоимость приобретенного оборудования (без НДС);

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 83 - 900 000 руб. - на сумму нераспределенной прибыли, фактически направленной на капитальные вложения. Таким образом, в составе нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо по балансовому счету 84) останется прибыль в размере 100 000 руб. Ее следует отразить в составе нераспределенной прибыли образованной:

Д-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль использованная") К-т 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль образованная") - 100 000 руб. - на сумму прибыли, не использованной для приобретения оборудования.

Решение об использовании этой части нераспределенной прибыли будет принято на годовом собрании акционеров по результатам 2010 г.

Никакие самостоятельные записи по балансовому счету 84 бухгалтер сделать не может, за исключением связанных с:

- уценкой основных средств (Д-т 84 К-т 01 и Д-т 02 К-т 84) и нематериальных активов (Д-т 84 К-т 04, Д-т 05 К-т 84);

- выбытием основного средства, по которому ранее была проведена дооценка (Д-т 83 К-т 84);

- доведением величины уставного капитала до величины чистых активов в соответствии с действующим законодательством (Д-т 80 К-т 84);

- реформацией баланса на конец отчетного года (Д-т 99 К-т 84 или Д-т 84 К-т 99).

Если по итогам отчетного года организация получила убытки, собрание может принять решение направить на покрытие убытка часть резервного фонда, образованного в установленном порядке, либо собственные средства. В таких случаях в бухгалтерском учете организации на дату составления протокола собрания следует сделать такие проводки:

Д-т 82 К-т 84 - средства резервного фонда направлены на покрытие убытка отчетного года;

Д-т 73 К-т 84 - отражена задолженность работников организации, являющихся ее учредителями (участниками), по покрытию убытка отчетного года;

Д-т 75/1 К-т 84 - отражена задолженность других учредителей (участников) организации по покрытию убытка отчетного года.