Как известно, все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) обязаны вести бухгалтерский учет. "Упрощенцы" ведут бухгалтерский учет только в части объектов основных средств и нематериальных активов. Если данное требование нарушается, организации привлекаются к ответственности вместе с их должностными лицами - руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет, согласно ст. 8 Закона № 129-ФЗ, должен вестись организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (рублях) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов.

Если организация уклоняется от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном федеральным законодательством и нормативными актами регулирующих органов, согласно ст. 18 Закона № 129-ФЗ и главный бухгалтер, и руководитель организации привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность за нарушение законодательства в области налогов и сборов предусмотрена гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг" КоАП РФ.

Если главбух или директор компании грубо нарушат правила ведения бухучета и представления отчетности, по ст. 15.11 КоАП РФ их ожидает штраф в размере от 2000 до 3000 руб. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Такой же штраф грозит организации за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

В силу п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" при решении вопроса о привлечении должностного лица организации к административной ответственности необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ. Руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Такое мнение, например, выражено в Письме Минфина России от 23.10.2008 № 03-02-08/20.

В случае непредставления в надлежащий срок либо отказа от представления в налоговые органы и в органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и других сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, с должностных лиц взыскивается штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). То же касается случаев представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Обратите внимание! Лицо подлежит ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Об этом сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2009 № А19-11265/08-28-Ф02-923/09 по делу № А19-11265/08-28, где суд ссылается на п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ. Таким образом, нельзя подвергнуть наказанию должностное лицо за уклонение от ведения бухгалтерского учета, если его вина не доказана.

К уголовной ответственности должностные лица привлекаются на основании ст. 199 Уголовного кодекса РФ, но при условии, что они уклоняются от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если это же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору (например, сговору главного бухгалтера с другими работниками бухгалтерии или с руководителем организации) в особо крупном размере, оно наказывается:

- штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 1,5 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая более 2,5 млн руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. Доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм либо быть более 7,5 млн руб.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния должностных лиц, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Обратите внимание! За неведение бухгалтерского учета организации несут и налоговую ответственность. Так, в случае непредставления в налоговый орган организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ к ней может быть применена мера ответственности, установленная п. 1 ст. 126 Кодекса. На это указывает Минфин России в Письме от 29.10.2008 № 03-02-07/1-436. Напоминаем: согласно этой норме непредставление в установленный срок организацией (налогоплательщиком) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения ст. 120 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере:

- 5000 руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

- 15 тыс. руб. - если же эти правонарушения были совершены в течение более одного налогового периода;

- 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. - если перечисленные выше нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации.

Введение пользователей бухгалтерской информации в заблуждение выражается в искажении информации об экономической деятельности организации в результате неправильного ведения бухгалтерского учета или неправильного представления бухгалтерской отчетности организацией.

Если руководитель организации учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, главный бухгалтер, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Поэтому в случае ее искажения и несоблюдения сроков представления и публикации главный бухгалтер, руководитель организации и другие лица привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с российским законодательством.

Подтверждается это и арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.11.2008 по делу № А55-7890/08 указано: выявленные налоговым органом нарушения правил ведения бухгалтерского учета образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ.

Согласно данной статье грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Обратите внимание! Уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Иногда физическое лицо, устроившись на должность главного бухгалтера, сталкивается с проблемой, связанной с проведением налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, допущенные прошлым главбухом. В этом случае в соответствии с Письмом Минфина России от 23.10.2008 № 03-02-08/20 лицо несет ответственность только за административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. На это указывает и п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ. К ответственности, предусмотренной ст. 199 УК РФ, привлекаются только лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию (п. п. 7 и 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

К уголовной ответственности также могут быть привлечены главный бухгалтер и руководитель организации, если при наличии признаков банкротства они совершают неправомерные действия, выразившиеся, в частности, в сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность организации, приводящие к причинению ей крупного ущерба. Признаки банкротства приведены в ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В этом случае согласно п. 1 ст. 195 УК РФ данные лица наказываются:

- ограничением свободы на срок до трех лет;

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо без такового.