Пример. В качестве вклада в уставный капитал фирмы "Сигма" от учредителя получено производственное оборудование, не требующее монтажа. Стоимость полученного оборудования согласована с участниками фирмы, соответствует номинальной стоимости вклада учредителя и составляет 900 000 руб. (в том числе НДС). По данным налогового учета учредителя остаточная стоимость оборудования 831 000 руб. Сумма НДС, восстановленная учредителем пропорционально остаточной стоимости этого оборудования и указанная в передаточных документах, составляет 166 000 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

С 01.01.2006 согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Отражена             задолженность       учредителя по оплате доли в уставном     капитале	75-1	80	900 000	Учредительные   документы ООО
Полученное в качестве вклада в уставный   капитал оборудование принято на учет по   стоимости,           соответствующей     номинальной стоимости доли учредителя за   вычетом переданного им НДС (900 000 -   166 000)	08-4	75-1	734 000	Акт о приеме-   передаче       оборудования
Принят к учету НДС, восстановленный     учредителем и       подлежащий налоговому вычету у организации	19	75-1	166 000	Акт о приеме-   передаче       оборудования
Принят к вычету НДС, переданный           учредителем	68	19	166 000	Акт о приеме-   передаче       оборудования
Оборудование принято к учету в состав     основных средств	01	08-4	166 000	Акт о приеме-   передаче объекта основных средств

Получение основных средств безвозмездно

 

Пример. Организация получила в качестве вклада в имущество от своего участника, доля которого в уставном капитале составляет 100 процентов, объект основных средств (ОС). По данным независимой оценки, проведенной передающей стороной, рыночная стоимость объекта ОС составляет 300 000 руб. В этом же месяце полученный объект ОС введен в эксплуатацию.

Объекты ОС, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В данном случае первоначальная стоимость полученного объекта ОС для целей бухгалтерского учета должна соответствовать оценке, данной независимым оценщиком.

Согласно абз. 2, 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет 100 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что в течение одного года со дня получения указанное имущество не передается третьим лицам.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Бухгалтерские записи на дату получения ОС
Принят к учету объект ОС, полученный от   учредителя	08	83	300 000	Решение         учредителя,     Копия заключения оценщика, Акт   приемки-передачи имущества
Объект ОС введен в   эксплуатацию	01	08	300 000	Акт о приеме-   передаче объекта основных средств

Основные средства, полученные от других организаций по договору дарения (безвозмездно), отражаются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Безвозмездное получение объектов", в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления". При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Безвозмездное получение объектов". В дальнейшем начисление амортизации по полученным безвозмездно объектам основных средств осуществляется в установленном порядке. Одновременно на сумму начисленной амортизации суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов бухгалтерской записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".