Пример. Организация приобрела в производственных целях основное средство в марте 2016 г. и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость объекта основных средств составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 3 годам, амортизация в соответствии с учетной политикой начисляется в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 3), а в налоговом учете - линейным методом.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
В марте 2016 г.
Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме расходов на приобретение объекта	08	60	60 000	Отгрузочные     документы     поставщика
Отражен НДС,         предъявленный       организации	19	60	10 800	Счет-фактура
Приобретенный объект принят к учету в     состав основных     средств	01	08	60 000	Акт о приеме-   передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный       организации	68	19	10 800	Счет-фактура,   Акт о приеме-   передаче объекта основных средств
Произведена оплата   поставщику	60	51	70 800	Выписка из банка
Ежемесячно с апреля по декабрь 2016 г.
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	5 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен отложенный   налоговый актив	09	68	800	Бухгалтерская   справка-расчет
Ежемесячно в 2017 г.
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	1 250	Бухгалтерская   справка-расчет
Уменьшен отложенный налоговый актив	68	09	100	Бухгалтерская   справка-расчет
Ежемесячно в 2018 г., с января по март 2019 г.
Уменьшен отложенный налоговый актив	68	09	400	Бухгалтерская   справка-расчет

Поясним некоторые расчеты:

1) суммы ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту основных средств: с апреля 2016 г. по декабрь 2006 г. - 5000 руб. (60 000 руб. x 1/12);

2) суммы ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту основных средств в 2017 г. - 1250 руб. (60 000 руб. - 5000 руб. x 9 мес.) x 1/12, где 9 мес. - срок, в течение которого начислялась амортизация в 2006 г.;

3) стоимость основного средства полностью погасится на 31.12.2017: 5000 руб. x 9 мес. + 1250 руб. x 12 мес. = 60 000 руб.

4) сумма амортизации, ежемесячно признаваемая расходом в налоговом учете в период с апреля 2016 г. по март 2019 г., составит 1666,67 руб. (60 000 x 1/36);

5) отложенные налоговые активы в период с апреля по декабрь 2016 г. - 800 руб. (5000 руб. - 1666,67 руб.) x 24%;

6) отложенные налоговые активы в период с января 2017 г. по март 2019 г. - 100 руб. (1666,67 руб. - 1250 руб.) x 24%;

7) отложенные налоговые активы в период в 2018, 2019 гг. ежемесячно 400 руб. (1666,67 руб. x 24%).