mail.ru
Пример. Лизинговая компания предоставила лизингополучателю производственное оборудование сроком на 2,5 года с правом выкупа по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора. Первоначальная стоимость оборудования 864 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей 1 094 290 руб., в том числе НДС 166 925 руб., выкупная стоимость оборудования 144 000 руб., в том числе НДС 21 966 руб. В соответствии с договором лизинга лизингополучатель выплачивает аванс при заключении договора в сумме 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб., ежемесячные платежи в течение всего срока договора составят 30 183 руб., в том числе НДС 4604 руб., выкупную цену перечисляет по окончании срока договора лизинга.
Допустим, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передаваемое в лизинг оборудование относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования оборудования установлен в размере 9 лет, амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 2,5 годам, соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по оборудованию составит 28 800 руб. (864 000 руб. / 2,5 / 12 мес.).
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, следовательно, ежемесячная норма амортизации в налоговом учете составит 2,78% (1 / (9 лет x 12 мес.) x 100% x 3) и ежемесячная сумма амортизации по автомобилю для целей налогообложения прибыли будет составлять 24 019 руб. (864 000 руб. x 2,78%).
Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации, признается вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива - суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в текущем отчетном периоде, которая будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем отчетном периоде (п. п. 8 - 10, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02), в данном примере в течение срока действия договора лизинга организация ежемесячно признает возникший отложенный налоговый актив в сумме 4781 руб. (28 800 руб. - 24 019 руб.).
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
| Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
| На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету | ||||
|
Принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в лизинг |
03-1 | 08 | 864 000 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| На дату заключения договора лизинга | ||||
|
Получены денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга |
51 | 62 | 188 800 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа (188 800 / 118 x 18) |
62 | 68 | 28 800 | Счет-фактура |
| На дату передачи автомобиля по договору лизинга | ||||
|
Отражена передача автомобиля по договору лизинга |
03-2 | 03-1 | 864 000 |
Договор лизинга, Акт приемки- передачи имущества в лизинг |
|
Сумма полученного аванса отражена в составе доходов будущих периодов (188 800 - 28 800) |
62 | 98-1 | 160 000 |
Договор лизинга, Акт приемки- передачи имущества в лизинг |
| Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга | ||||
|
Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингодателя (864 000 / 2,5 / 12) |
20 | 02-2 | 28 800 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена сумма отложенного налогового актива с разницы между суммами амортизации, признанными в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете: (28 800 - 24 019) x 24% |
09 | 68 | 1 147 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу |
62 | 90-1 | 30 183 |
Договор лизинга, Бухгалтерская справка |
|
Начислен НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа |
90-3 | 68 | 4 604 | Счет-фактура |
|
Признана доходом часть платежа, полученного от лизингополучателя при заключении договора лизинга (188 800 / 2,5 / 12) |
98-1 | 90-1 | 6 293 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен НДС, предъявленный лизингополучателю с части суммы платежа, полученной при заключении договора лизинга (6293 / 118 x 18) |
90-3 | 68 | 960 | Счет-фактура |
|
Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении авансового платежа |
68 | 98-1 | 960 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка |
|
Отражена себестоимость продаж (без учета иных расходов) |
90-2 | 20 | 28 800 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Получен лизинговый платеж |
51 | 62 | 30 183 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от операций по договору лизинга (30 183 - 4604 + 6293 - 960 - 28 800) |
90-9 | 99 | 2 112 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату перехода права собственности на автомобиль | ||||
|
Отражена уплата лизингополучателем выкупной цены автомобиля |
51 | 62 | 144 000 |
Договор лизинга, Выписка банка по расчетному счету |
|
Списана сумма амортизации по выбывающему автомобилю |
02-2 | 03-2 | 864 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражена выкупная цена автомобиля, право собственности на который перешло к лизингополучателю |
62 | 91-1 | 144 000 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
|
Начислен НДС с суммы поступлений от продажи автомобиля |
91-2 | 68 | 21 966 | Счет-фактура |
|
Погашена сумма числящегося в учете отложенного налогового актива (1147 x 2,5 x 12) |
68 | 09 | 34 410 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Заключительными оборотами месяца | ||||
|
Списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных и доходов расходов) (144 000 - 21 966) |
91-9 | 99 | 122 034 |
Бухгалтерская справка-расчет |
