Систематизированы основные позиции специалистов по управленческому учету в понимании термина "управленческий учет": непризнание термина "управленческий учет"; рассмотрение управленческого учета как составной части бухгалтерского учета; признание управленческого учета самостоятельным видом учета.

Введение

Процесс управления экономическим субъектом осуществляется в виде некоторой последовательности управленческих решений, эффективность которых можно отследить посредством получения информации о промежуточных и конечных результатах, точно и своевременно отображающих состояние и поведение управляемых объектов. Все этапы и фазы процесса управления экономическим субъектом связаны с "получением, восприятием и переработкой управленческой информации. Данное обстоятельство побуждает организацию к совершенствованию внутрифирменного управления, а значит, и внедрению управленческого учета" [1]. Однако проблемы постановки и внедрения управленческого учета и пути их решения остаются дискуссионными. Следует согласиться с О.Д. Кавериной, что часть этих проблем связана с "дискуссионностью самого понятия "управленческий учет", его теоретических и методических аспектов" [2, с. 49].

Различные аспекты понимания термина "управленческий учет"

В данное время существует несколько основных позиций.

Непризнание термина "управленческий учет". Многие специалисты в области учета сохраняют мнение, что термин "управленческий учет" - это дань моде, т.е. современной терминологии, в своих аргументах придерживаются позиции, что управленческий учет - это тот же производственный учет и нет необходимости обособлять его в самостоятельный вид учета.

На наш взгляд, производственный и управленческий учет идентифицировать нельзя. Исторически складывается, что управленческий учет является следствием производственного учета. Учетно-расчетные процедуры, итогом которых выступает формирование затрат на производство и дохода на единицу продукции, образуют основное содержание производственного учета. Главная цель производственного учета - определять затраты на производство и доходы экономического субъекта и вскрывать возможные резервы, влияющие на повышение рентабельности операционной деятельности организации. Производственный учет призван подробно и четко отражать факты производственного процесса и процесса продажи продукции экономическим субъектом. В настоящее время производственный учет содержит три основных раздела:

1. Учет затрат и доходов по их видам.

2. Учет затрат и доходов по структурным подразделениям.

3. Учет затрат и доходов по видам продукции.

Учет затрат и доходов по их видам призван ответить на вопрос: какие группы затрат образовались в организации в процессе производства продукции в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе продажи?

Учет затрат и доходов по структурным подразделениям должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями организации для формирования результатов в разрезе каждого структурного подразделения.

Учет затрат и доходов по видам продукции должен формировать рентабельность каждого вида производимой продукции.

Следовательно, производственный учет предоставляет возможность определить себестоимость и рентабельность единицы продукции и обнаружить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности экономического субъекта.

В настоящее время процесс внутрифирменного управления находится под воздействием внешней и внутренней среды, что существенно влияет как на постановки задач, так и на используемый инструментарий их решения. Для экономического субъекта с течением времени производственный учет - не самоцель. Управляющая система экономического субъекта использует информацию производственного учета для принятия оперативных производственных решений. Таким образом, производственный учет входит в управленческий учет.

Следовательно, производственный учет становится "фундаментом" управленческого учета. Бюджетирование, управленческий контроль, приемы экономического анализа, формирование внутренней управленческой отчетности о деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений становятся "надстроечной" частью.

Рассмотрение управленческого учета как составной части бухгалтерского учета. Принято считать, что бухгалтерский учет - это система, состоящая из финансового, управленческого, налогового учета [3 - 5]. В своих аргументах специалисты придерживаются позиции, что основные принципы учета, а также используемые данные во всех трех видах учета совпадают.

На наш взгляд, основные принципы учета, как и используемые данные, действительно совпадают. Например, если рассмотреть, как раскрывается принцип непрерывности деятельности экономического субъекта в финансовом, управленческом, налоговом учете, то становится очевидно, что совпадает название принципа, а не его сущность.

В финансовом учете (если кратко) принцип непрерывности деятельности - у организации отсутствует намерение ликвидироваться, что означает продолжение деятельности на неопределенный срок и погашение обязательств в установленном порядке.

В управленческом учете принцип непрерывности деятельности означает, что отсутствие у организации желания ликвидироваться и сокращать масштабы производства приведет управленческий аппарат к созданию информационного обслуживания для решения долгосрочных задач, таких как анализ поставок материальных ресурсов, освоение новых видов деятельности, анализ покупательского спроса на продукцию, анализ конкурентоспособности производства и т.п.

В налоговом учете принцип непрерывности деятельности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации.

Управленческий учет является в настоящее время самостоятельным видом учета. На наш взгляд, это самая аргументированная позиция. Считается, что если есть предмет, объекты учета, методы группировки информации об объектах учета, задачи, функции, принципы и т.д., то это вполне сложившаяся самостоятельная наука.

Предметом управленческого учета считается производственная деятельность экономического субъекта, связанная с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг в целом и его отдельных структурных подразделений.

Основными объектами управленческого учета являются:

1) производственные ресурсы;

2) хозяйственные процессы;

3) результаты хозяйственных процессов;

4) самостоятельная управленческая задача.

Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражается информация об объектах управленческого учета в информационной системе экономического субъекта.

К основным приемам и способам следует отнести:

1) математические методы, среди которых: метод корреляции, метод высшей и низшей точек, метод линейного программирования и т.д.

В качестве примера можно показать возможности применения метода высшей и низшей точек при решении типовой хозяйственной проблемы. Часто в прибыльной организации (по данным бухгалтерской финансовой отчетности) можно встретить убыточное структурное подразделение(по данным бухгалтерского финансового учета убыток в среднем за анализируемый период составил 1326 тыс. д. е.), что является проблемой для экономического субъекта в целом. Для решения данной проблемы формируется управленческая задача: ликвидировать или нет убыточное структурное подразделение? Для решения данной задачи управленец может воспользоваться методом высшей и низшей точек (см. таблицу).