Настоящий материал представляет собой внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности по документированию аудиторской проверки, определяющий требования аудиторской организации к содержанию и форме рабочих документов аудитора, а также к обеспечению конфиденциальности и сохранности документов и права собственности на них.

1. Общие положения

1.1. Цель и основания разработки стандарта: установить внутрифирменные требования и порядок составления документации в процессе оказания аудиторских услуг.

Задачи стандарта:

а) определение внутрифирменных требований к форме и содержанию рабочих документов аудитора;

б) определение внутрифирменных требований к обеспечению конфиденциальности, сохранности рабочих документов и права собственности на них.

1.2. Необходимость использования стандарта. Аудиторская организация и аудиторы - сотрудники организации - должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документальному оформлению подлежит оказание сопутствующих аудиту услуг и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

1.3. Сфера применения стандарта. Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;

- при оказании сопутствующих и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами, в том числе международными: настоящий внутрифирменный стандарт согласуется с положениями ФП(С)АД № 2 "Документирование аудита", ФП(С)АД № 3 "Планирование аудита", ФП(С)АД № 12 "Согласование условий проведения аудита", МСА 210 "Условия аудиторских заданий", МСА 230 "Документирование", МСА 300 "Планирование".

1.5. Применимость с действующими нормативными документами и внутренними стандартами. Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности применяется в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), а также согласуется с положениями внутренних стандартов аудиторской деятельности.

1.6. Срок действия стандарта. Настоящий стандарт действует до принятия соответствующего нового внутрифирменного стандарта. Изменения и дополнения вносятся в стандарт по мере изменений и дополнений в законодательной и нормативной базе Российской Федерации по бухгалтерскому учету и аудиту.

2. Основные понятия и определения

Документация - это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

3. Сущность внутрифирменного стандарта

3.1. Форма и содержание рабочих документов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации разработаны следующие типовые формы документации:

- стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов;

- бланки и вопросники;

- типовые письма и обращения и т.п.

Примерная структура и содержание переменного аудиторского файла приведены в приложении 1.

Стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы аудитора содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

При проведении аудиторских проверок в течение ряда лет отдельные файлы рабочих документов (папки) относятся к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

3.2. Требования к обеспечению конфиденциальности, сохранности рабочих документов и права собственности на них. В аудиторской организации установлены надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также условия для их хранения в течение 5 лет, исходя из особенностей деятельности, а также законодательных и профессиональных требований.

Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но документы не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (утв. Приказами Минфина России в 2010 - 2011 гг.).

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлениями Правительства РФ в 2002 - 2008 гг.).

4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, Протокол № 4).

5. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6).

6. Лосева Н.А. Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Контроль качества выполнения заданий по аудиту" // Аудитор. 2012. № 10. С. 24 - 27.

7. Лосева Н.А. Качество аудиторских услуг в современных условиях (теория, методология, практика): Монография. Издательство LAP LAMBERT Academic Publishing. 340 с.