Пример. Организация собственными силами осуществила реконструкцию административного здания, находящегося в ее собственности. Строительно-монтажные работы были завершены в декабре 2015 г. Общая стоимость работ составила 800 000 руб., в том числе стоимость материалов - 500 000 руб. Счета, предъявленные поставщиками материалов, были оплачены, и НДС учтен на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
В декабре 2015 г.
Отражена сумма       затрат организации   по реконструкции     здания	08-3	10,   70,   69 и др.	800 000	Расчетно-       платежная       ведомость,     Бухгалтерская   справка-расчет
Затраты по           реконструкции       включены в           первоначальную       стоимость здания	01	08-3	800 000	Акт о приеме-   сдаче объекта   основных средств
Отражена сумма НДС   по выполненным СМР	19	68	144 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости         материалов,         использованных при   проведении СМР	68	19	90 000	Счет-фактура,   Выписка банка по расчетному счету
В январе 2016 г.
Принят к вычету НДС, начисленный со       стоимости           выполненных СМР     (после уплаты налога по декларации за     декабрь 2005 г.)	68	19	144 000	Счет-фактура,   Выписка банка по расчетному счету

 

Пример. ООО "Металлист" 20 августа 2005 г. приобрело у организации (российской) металлорежущее оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС 180 долл. США). Расходы на доставку составили 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). В тот же день оборудование было введено в эксплуатации.

Допустим, курс Банка России на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенного оборудования составляет 29,45 руб., а на дату оплаты - 29,52 руб.

В соответствии с договором оплата была произведена 25 августа в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа 29,52 руб. за 1 долл. США и составила 34 833,60 руб. (1180 долл. США x 29,52).

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет счета 08-04 "Приобретение объектов основных средств",

Кредит счета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 29 450 руб. ((1180 - 180) x 29,45) - отражены фактические затраты по приобретению металлорежущего оборудования;

2) Дебет счета 19-01 "НДС по строительству и приобретению основных средств",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5301 руб. (180 x 29,45) - отражен НДС по поступившему объекту ОС;

3) Дебет счета 08-04 "Приобретение объектов основных средств",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 900 руб. - отражена стоимость расходов на доставку;

4) Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 162 руб. - отражен НДС по расходам на доставку оборудования;

5) Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1062 руб. - перечислена плата за доставку основного средства;

6) Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08-04 "Приобретение объектов основных средств" - 30 350 руб. (29 450 руб. + 900 руб.) - металлорежущее оборудование введено в эксплуатацию в качестве объекта ОС.

25 августа 2005 г.:

7) Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 34 833,60 руб. (1180 долл. США x 29,52) - перечислена оплата поставщику;

Поскольку курс валюты на дату оплаты основного средства выше, чем на дату его оприходования, в бухгалтерском учете возникает суммовая разница.

8) Дебет счета 91-02 "Прочие расходы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 70 руб. ((29,52 - 29,45) x (1180 - 180)) - отражена отрицательная суммовая разница со стоимости приобретенного оборудования;

9) Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 12,6 руб. ((29,52 - 29,45) x 180) - отражена отрицательная суммовая разница в части НДС;

10) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 5475,6 руб. ((29,52 x 180) + 162)) - принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.