В соответствие с п. 49 Приказа № 91н стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Если объекты жилищного фонда используются организацией для извлечения дохода, то они должны учитываться на счете учета доходных вложений. В этом случае амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 51 Приказа № 91н).

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта основных средств, кроме случаев:

1) перевода по решению руководителя организации объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев;

2) восстановления объекта (ремонта, модернизации или реконструкции), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 53 Приказа № 91н начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Пунктом 59 Приказа № 91н установлен порядок определения срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. По объектам основных средств, относящимся к мобилизационному резерву или мобилизационным мощностям, амортизация начисляется в установленном порядке.

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета:

02-01 "Здания (кроме жилых)";

02-02 "Сооружения";

02-03 "Здания (используемые для жилья)";

02-04 "Машины и оборудование";

02-05 "Вычислительная техника";

02-06 "Транспортные средства";

02-07 "Инструменты, приспособления, инвентарь";

02-08 "Рабочий скот";

02-10 "Многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста";

02-12 "Книги, брошюры и т.п. издания";

02-13 "Эксплуатируемые объекты, не прошедшие государственную регистрацию";

02-14 "Доходные вложения в материальные ценности";

02-15 "Прочие";

При переносе первоначальной стоимости объекта основных средств с одного субсчета третьего порядка на другой сумма начисленной по нему амортизации также переносится с одного субсчета третьего порядка, открываемого к счету 02 "Амортизация основных средств", на другой, например:

100 - в эксплуатации;

200 - в запасе;

300 - на консервации;

400 - на восстановлении;

500 - переданных в аренду;

600 - переданных в залог;

700 - переданных в безвозмездное пользование;

800 - прочих.

По объектам, переданным на консервацию на срок менее трех месяцев (субсчет 300 - на консервации), и по объектам, переданным на восстановление на срок менее 12 месяцев (субсчет 400 - на восстановлении), амортизация начисляется в установленном порядке.

При проведении переоценки основных средств увеличение суммы накопленной амортизации основных средств в результате дооценки объектов отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов 83 "Добавочный капитал", субсчет 01 "Прирост стоимости основных средств по переоценке", на полную сумму дооценки амортизации, если в предыдущий период не производилась уценка основных средств, или на сумму превышения дооценки над суммой произведенной в предыдущие годы уценки амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в пределах проведенной в предыдущие годы уценки суммы амортизации. Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счетов 83 "Добавочный капитал", субсчет 02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки", если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на всю сумму уценки амортизации, если дооценка ранее не производилась, или на сумму разницы между проводимой уценкой амортизации и суммой произведенной ранее дооценки.

Субсчет 02-12 "Амортизация книг, брошюр и т.п. изданий" может использоваться в том случае, если в организации принято решение не списывать книги, брошюры и т.п. издания на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию, а начислять амортизацию в установленном порядке.

На субсчете 02-13 "Амортизация эксплуатируемых объектов, не прошедших государственную регистрацию" отражается начисление амортизационных отчислений по объектам капитального строительства, учитываемым на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", находящимся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также по эксплуатируемым основным средствам, права на которые еще не прошли государственную регистрацию в соответствии с законодательством РФ.