Пример. На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется "по отгрузке".

Бухгалтерские проводки по реализации:

1) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" 01 "Выручка" - 118 000 руб. - отражена реализация;

2) Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 03 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 000 руб. - отражен НДС от реализации;

3) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 18 000 руб. - произведена оплата НДС в бюджет.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:

4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - 100 000 руб.

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

5) Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 100 000 руб. - списано за счет резерва по сомнительным долгам;

6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 18 000 руб. - списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 - 100 000);

7) Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - 118 000 руб. - списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.

Пример. Организация по итогам инвентаризации по состоянию на 31.12.2005 выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за оказанные услуги:

1) 150 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 марта 2016 г.). В 2016 г. данная задолженность не была погашена;

2) 45 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 сентября 2016 г.). В 2016 г. данная задолженность была погашена покупателем до истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Бухгалтерские записи на дату проведения инвентаризации             (31 декабря 2015 г.)
Создан резерв по     выявленным в ходе   инвентаризации       сомнительным долгам (150 000 + 45 000)	91-2	63	195 000	Акт             инвентаризации расчетов, Приказ руководителя   организации,   Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату истечения срока исковой давности   по дебиторской задолженности, по которой создан резерв         (10 марта 2016 г.)
Признание дебиторской задолженности       безнадежной к       взысканию и списание ее за счет созданного резерва	63	62	150 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Учтена за балансом   сумма списанной     задолженности	007		150 000	Бухгалтерская   справка
Бухгалтерские записи на дату погашения дебиторской             (сомнительной) задолженности, по которой был создан резерв
Получены денежные   средства в оплату   дебиторской         задолженности	51	62	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена       неиспользованная     часть созданного     резерва	63	91-1	45 000	Бухгалтерская   справка-расчет, Акт             инвентаризации расчетов