Примеры бухгалтерских проводок по счету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Категория: Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Пример. Работнику предприятия предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 21 марта по 17 апреля 2015 г.

Расчетный период (декабрь, январь, февраль) отработан полностью. Должностной оклад работника 7200 руб.

Условно считаем, что работник не имеет стандартного налогового вычета, входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе, начисление взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев в данном примере не рассматриваем.

Расчет среднедневного заработка:

7200 руб. x 3 мес. / 3 мес. / 29,6 дн. = 243,24 руб.

Общая сумма отпускных:

243,24 руб. x 28 дн. = 6810,72 руб.

9 календарных дней отпуска работника приходится на март, 19 - на апрель.

Бухгалтерские операции в марте:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за март - 2189,16 руб. (243,24 руб. x 9 дн.);

2) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет - 437,83 руб. (2189,16 руб. x 20%);

3) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены взносы по ЕСН в ФСС - 70,05 руб. (2189,16 руб. x 3,2%);

4) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислены взносы по ЕСН в территориальный ФОМС - 43,78 руб. (2189,16 руб. x 2%);

5) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 04 - начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС - 17,51 руб. (2189,16 руб. x 0,8%);

6) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 - начислены взносы на страховую часть пенсии - 218,92 руб. (2189,16 руб. x 10%);

7) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 06 - начислены взносы на накопительную часть пенсии - 87,57 руб. (2189,16 руб. x 4%);

8) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены отпускные за апрель - 4621,56 руб. (243,24 руб. x 19 дн.);

9) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислены взносы по ЕСН в федеральный бюджет - 924,31 руб. (4621,56 руб. x 20%);

10) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены взносы по ЕСН в ФСС - 147,89 руб. (4621,56 руб. x 3,2%);

11) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

12) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 04 - начислены взносы по ЕСН в федеральный ФОМС - 36,97 руб. (4621,56 руб. x 0,8%);

13) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05 - начислены взносы на страховую часть пенсии - 462,16 руб. (4621,56 руб. x 10%);

14) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 06 - начислены взносы на накопительную часть пенсии - 184,86 руб. (4621,56 руб. x 4%);

15) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на доходы физических лиц - 885,39 руб. ((2189,16 руб. + 4621,56 руб.) x 13%);

16) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" - выплачены отпускные - 5925,33 руб. (2189,16 руб. + 4621,56 руб. - 885,39 руб.);

17) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен НДФЛ в бюджет - 885,36 руб.

Бухгалтерские операции в апреле:

18) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 02 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в федеральный бюджет - 1362,14 руб.;

19) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в ФСС - 217,94 руб.;

20) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в территориальный ФОМС - 136,21 руб.;

21) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 04,

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислен ЕСН в федеральный ФОМС - 54,48 руб.;

22) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 05,

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена в ПФР страховая часть - 681,08 руб.;

23) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 06,

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена в ПФР накопительная часть - 272,43 руб.;

24) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - списаны отпускные, учтенные ранее в составе расходов будущих периодов - 4621,56 руб.;

25) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 - начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат - 924,31 руб.;

26) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат - 147,89 руб.;

27) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат - 92,43 руб.;

28) Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.),

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат - 36,97 руб.

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На основании п. 2 ст. 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), взносы в ПФР (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.

Пример. Работница предприятия находилась на больничном в связи с полученной бытовой травмой с 02.02.2016 по 15.02.2016.

Предыдущий год отработан работницей полностью, непрерывный стаж составляет 6 лет, месячный должной оклад 11 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80 процентов заработка (пп. "б" п. 25 Основных условий; пп. "б" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Сумма среднедневного заработка работницы - 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. / 251 дн.) - не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.)

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн.	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	841,44	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн.	69-1	70	3365,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%)	70	68	437,55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 - 437,55)	70	50	3769,65	Расчетно-платежная ведомость

Пример. Работнику предприятия начислено 14 000 руб., в том числе:

1) оклад - 12 000 руб.;

2) постоянные доплаты и надбавки - 400 руб.;

3) ежемесячная премия - 1600 руб.

Из заработной платы работника удерживаются суммы:

1) налога на доходы физических лиц;

2) алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающего отдельно от работника;

3) невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммы составляет 500 руб.).

Удержания за месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 1690 руб. ((14 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%), где 400 руб. - стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. - стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника;

2) алименты - 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. - 1690 руб.) x 1/3);

3) удержания невозвращенных подотчетных сумм - 500 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70	14 000	Табель учета рабочего времени, Приказы на выплату премии, доплаты и надбавки
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1 690	Налоговая карточка
Удержаны алименты	70	76	4 103,33	Исполнительный лист
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы	70	71	500	Авансовые отчеты, Приказ администрации
Выдана заработная плата (14 000 - 1690 - 4103,33 - 500)	70	50	7 706,67	Расчетно- платежная ведомость

Пример. Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 13 июня по 10 июля текущего года включительно. Ему начислена оплата за отпуск в размере 7595 руб.

Общая сумма дохода (в форме оплаты труда), полученная налогоплательщиком с начала года по июнь включительно, - 42 200 руб. С этой суммы удержан налог на доходы физических лиц - 5278 руб. (с учетом налоговых вычетов 1600 руб.).

С 1 по 12 июня включительно работник исполнял общественные обязанности без сохранения заработной платы по месту работы.

В связи с производственной необходимостью и с согласия работника он отозван из отпуска и с 27 июня текущего года приступил к работе. Таким образом, использованы только 14 календарных дней отпуска из 28. На использованные дни приходится оплата отпуска в сумме 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. / 28 дней x 12 дней), на недоиспользованный отпуск - 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. - 3797 руб. 50 коп.). Сумма 3797 руб. 50 коп. засчитывается в счет текущей заработной платы.

Оплата труда работника за июнь, если бы он был отработан полностью, составила бы 8012,73 руб. (с учетом всех начислений). В июне 21 рабочий день. На дни, отработанные в июне (4), приходится заработная плата в размере 1526 руб. 23 коп. (8012,73 руб. / 21 дня x 4 дня).

Остаток суммы оплаты за отпуск - 2271 руб. 27 коп. (3797 руб. 50 коп. - 1526 руб. 23 коп.) - переносится в счет оплаты труда за июль.

Оплата труда за июль составляет 8012,73 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисляется оплата за отпуск - 7595 руб. (не позднее чем за три дня до начала отпуска);

2) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержан налог на доходы физических лиц - 987 руб. 35 коп.

((7595 руб. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - 5278 руб.);

3) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма налога на доходы физических лиц (не позднее даты получения денег в банке на оплату отпуска) - 987 руб. 35 коп.;

4) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" - выплачено работнику за отпуск (за минусом налога на доходы физических лиц) - 6607 руб. 65 коп. (7595 руб. - 987 руб. 35 коп.);

5) Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 3797 руб. 50 коп. - сторно сумма оплаты за недоиспользованный отпуск;

6) Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1526 руб. 23 коп. - начисление оплаты за июнь;

7) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - исчисление суммы переплаты налога на доходы физических лиц за июнь: 987 руб. 35 коп. - (3797 руб. 50 коп. + 1526 руб. 23 коп. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - 5278 руб. = 295 руб. 27 коп.;

8) Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 8012 руб. 73 коп. - начислена заработная плата за июль;

9) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удерживается налог на доходы физических лиц:

((8012 руб. 73 коп. - 2271 руб. 27 коп.) + 7595 руб. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - (5278 руб. + 987 руб. 35 коп.) = 746 руб. 39 коп.;

10) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма налога на доходы физических лиц с учетом переплаты в июне - 451 руб. 12 коп. (746 руб. 39 коп. - 295 руб. 27 коп.);

11) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" - выдана заработная плата за июль (за вычетом ранее выданной суммы) - 5290 руб. 34 коп. (8012 руб. 73 коп. - 2271 руб. 27 коп. - 746 руб. 39 коп. + 295 руб. 27 коп.).