В статье рассматриваются содержание внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности, концептуальные принципы этики аудиторов, их применение в практической деятельности аудиторской организации.

1. Общие положения

1.1. Цель и основания разработки стандарта: установить внутрифирменные требования к корпоративной этике и порядок осуществления аудиторской деятельности в соответствии с этическими нормами профессиональной деятельности.

Задачи стандарта:

а) определить внутрифирменные требования к корпоративной этике;

б) определить порядок аудиторской деятельности в соответствии с нормами профессионального поведения;

в) конкретизировать принцип независимости применительно к условиям деятельности аудиторской организации.

1.2. Необходимость использования стандарта. Отличительной особенностью аудиторской профессии являются признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудиторы обязаны и подчиняться нормам профессиональной этики, и соблюдать их.

1.3. Сфера применения стандарта. Требования внутрифирменного стандарта являются обязательными при осуществлении профессиональной деятельности - проведении аудита, оказании сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью.

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами, в том числе международными: ФПСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", ФПСАД № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами", Кодекс профессиональной этики аудиторов, Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров.

1.5. Применимость в соответствии с действующими нормативными документами и внутренними стандартами. Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности применяется в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон № 307-ФЗ), федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), а также согласуется с положениями внутренних стандартов аудиторской деятельности.

1.6. Срок действия стандарта. Настоящий стандарт действует до принятия соответствующего нового внутрифирменного стандарта. Изменения и дополнения вносятся в стандарт по мере возникновения изменений и дополнений в законодательной и нормативной базе по бухгалтерскому учету и аудиту.

2. Основные понятия и определения

Корпоративная этика аудиторов является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельств, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, внутрифирменный стандарт содержит лишь базовые нормы.

Корпоративное поведение аудиторов - охватывает разнообразные действия, связанные с управлением хозяйственным обществом, которое является аудиторской организацией. Корпоративное поведение влияет на экономические показатели деятельности хозяйственного общества - аудиторской организации, способность привлекать заказы на рынке аудиторских услуг, имидж аудиторской организации.

3. Сущность внутрифирменного стандарта

3.1. Основные требования к формированию корпоративной этики в аудиторской организации. Аудиторская организация в своей профессиональной деятельности и при выполнении своих профессиональных обязанностей руководствуется нормами, установленными Кодексом профессиональной этики аудиторов, Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также следующими этическими принципами:

- независимостью;

- честностью;

- объективностью;

- профессиональной компетентностью и добросовестностью;

- конфиденциальностью;

- профессиональным поведением.

Независимость как основополагающий принцип аудита предполагает, что при формировании своего мнения у аудитора отсутствует финансовая, родственная или какая-либо иная заинтересованность в делах проверяемого экономического субъекта, превышающая отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какая-либо заинтересованность со стороны третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечить квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Аудиторская организация для обеспечения квалифицированного проведения аудита привлекает подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществляет контроль за качеством их работы.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должными тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность. Аудитор и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, полученных или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы (или их копии) третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации о предприятии не наносит ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения во времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, известную ей при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов. Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать доверие и уважение к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских документов и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства.

Профессиональный скептицизм проявляется с целью:

- не упустить из виду подозрительные обстоятельства;

- не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов;

- не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство предприятия является бесчестным, но и не может предполагать и безоговорочной честности руководства.

3.2. Порядок осуществления аудиторской деятельности в соответствии с нормами профессионального поведения.

В соответствии со ст. 8 "Независимость аудиторских организаций, аудиторов" Федерального закона № 307-ФЗ аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Примерная форма заявления аудитора о своей независимости по отношению к организации, в которой проводится аудит, приводится в приложении 1. Независимость аудиторской организации в отношении аудируемого лица подтверждается по форме, приведенной в приложении 2.

В соответствии со ст. 9 "Аудиторская тайна" Федерального закона № 307-ФЗ аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и работники, с которыми заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом № 307-ФЗ и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, аудиторская организация, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

4. Приложения

Приложение 1

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

                                      Генеральному директору ООО "Ромашка"

                                       ____________________________________

                                       от _________________________________

                                           (должность, Ф.И.О. сотрудника)