Для начала отметим, что бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности, что установлено п. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ).

Организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в орган государственной статистики, а также в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н).

Как следует из формы бухгалтерского баланса - формы ОКУД 0710001, оборотные активы отражаются в разд. II "Оборотные активы". При этом в состав этого раздела бухгалтерского баланса входят следующие строки:

- "Запасы" (1210);

- "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (1220);

- "Дебиторская задолженность" (1230);

- "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (1240);

- "Денежные средства и денежные эквиваленты" (1250);

- "Прочие оборотные активы" (1260);

- "Итого по разделу II" (1200);

- "Баланс" (1600).

Кратко рассмотрим содержание вышеперечисленных строк.

"Запасы" (1210)

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99)):

- о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции;

- о товарах для перепродажи и товарах отгруженных;

- о расходах будущих периодов.

В строке 1210 указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости. Данное положение следует из п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н), п. п. 24, 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 35 ПБУ 4/99, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Обратите внимание, что организации должны самостоятельно определить детализацию показателя по строке 1210 (п. 3 Приказа № 66н). Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной. Отметим, что решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01, Приложении к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01.

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (1220)

По этой строке показывается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом указывается сумма, которую организация на конец отчетного периода не приняла к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Данный остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Заметим, что сегодня возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг. Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного года может возникать:

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

- и так далее.

"Дебиторская задолженность" (1230)

По данной строке отражается общая сумма дебиторской задолженности. При заполнении строки 1230 используются данные, отраженные на счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Отметим, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. На это указывает Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01;

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" - в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

По строке 1230 показываются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (где отражен резерв, созданный по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения № 34н, п. 35 ПБУ 4/99).

Обратите внимание, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), что следует из п. 34 ПБУ 4/99.

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату, на что указывают п. п. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее - ПБУ 3/2006). Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1230 по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

"Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (1240)

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02)).

"Денежные средства и денежные эквиваленты" (1250)

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранной валюте, а также о денежных эквивалентах. При заполнении строки 1250 используются данные, отраженные на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения № 34н):

- 50 "Касса":

остаток наличных денежных средств в рублях;

остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;

стоимость денежных документов, находящихся в кассе организации, - в сумме фактических затрат на их приобретение;

- 51 "Расчетные счета" - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

- 52 "Валютные счета" - остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;

- 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета" в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) - остаток денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами:

в аккредитивах;

в чековых книжках;

в иных платежных документах (кроме векселей);

на текущих, особых и иных специальных счетах;

об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете;

- 57 "Переводы в пути" - величина денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Напомним, что денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;

- 58 "Финансовые вложения" - в части финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Отметим, что подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, должны быть закреплены в учетной политике организации (п. 23 ПБУ 23/2011).

"Прочие оборотные активы" (1260)

По этой строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные" (пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

"Итого по разделу II" (1200)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

"Баланс" (1600)

Показатель строки 1600 представляет собой сумму показателей по строкам "Итого по разделу I" (1100) и "Итого по разделу II" (1200) и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.

В завершение хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. В настоящей статье рассмотрена форма бухгалтерского баланса, а точнее, ее разд. II "Оборотные активы", который представляется организациями, применяющими общий порядок ведения бухгалтерской отчетности.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны заполнять форму бухгалтерского баланса, приведенную в Приложении № 5 к Приказу № 66н, но только если ими не было принято решение формировать бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.