На сегодняшний день основным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, отражающих полную картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату, чаще всего - на конец календарного года. Это следует из Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ), а также Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99).
Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н).
Как следует из формы (ОКУД 0710001) бухгалтерского баланса, разд. III называется "Капитал и резервы". В состав этого раздела входят следующие строки:
- "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (1310);
- "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (1320);
- "Переоценка внеоборотных активов" (1340);
- "Добавочный капитал (без переоценки)" (1350);
- "Резервный капитал" (1360);
- "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (1370);
- "Итого по разделу III" (1300).
К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указывается:
- номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу - графа 1 "Пояснения";
- показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, - графа 3 "На _____ 20__ г.";
- показатель на 31 декабря предыдущего года - графа 4 "На 31 декабря 20__ г.";
- показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, - графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".
Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.
"Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (1310)
По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 "Уставный капитал" на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2015 г. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Обратите внимание, что уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н)).
Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации.
До регистрации изменений учредительных документов денежные средства, иное имущество, полученные от акционеров (участников) в связи с увеличением размера уставного капитала общества, Минфин России в Приложении к Письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 рекомендует отражать в бухгалтерском балансе обособленно по отдельной статье в разд. III "Капитал и резервы".
"Собственные акции, выкупленные у акционеров" (1320)
По этой строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). При заполнении строки 1320 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов).
"Переоценка внеоборотных активов" (1340)
По данной строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 "Добавочный капитал". Данный вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01), п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007).
При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов на отчетную дату.
"Добавочный капитал (без переоценки)" (1350)
По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Напомним, что добавочный капитал может формироваться за счет:
- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107);
- сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (п. 68 Положения № 34н);
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее - ПБУ 3/2006));
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
"Резервный капитал" (1360)
По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).
При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части специальных фондов) на отчетную дату.
В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" могут учитываться:
- в акционерных обществах:
резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ));
специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ) и так далее;
- в обществах с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":
резервный фонд;
иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
- в унитарных предприятиях:
резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон № 161-ФЗ));
иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона № 161-ФЗ).
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (1370)
По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
При заполнении строки 1370 используются данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебетовый остаток по счету 84 (то есть непокрытый убыток) показывается в круглых скобках.
"Итого по разделу III" (1300)
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.
Также следует отметить, что форма бухгалтерского баланса, а точнее, ее часть, которая рассмотрена выше, заполняется организациями, формирующими бухгалтерскую отчетность в общем порядке.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны заполнять форму бухгалтерского баланса, указанную в Приложении № 5 к Приказу № 66н, но только если ими не было принято решение формировать бухгалтерскую отчетность по общеустановленным формам.