Финансовый результат (чистая прибыль или убыток) организации определяется как разница между доходами организации от осуществляемых видов деятельности и соответствующими им расходами.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Следует отметить, что ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в отношении некоммерческих организаций регулируют порядок признания доходов и расходов только по предпринимательской и иной деятельности.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99 доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

- прочие доходы (расходы).

При этом доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, что следует из п. 5 ПБУ 9/99.

Расходами по обычным видам деятельности признаются в общем случае расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Перечень прочих доходов установлен п. п. 7, 9 ПБУ 9/99, а перечень прочих расходов - п. п. 11, 13 ПБУ 10/99.

Формируются доходы (расходы) от обычных видов деятельности на соответствующих субсчетах счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При этом записи по субсчетам счета 90 "Продажи" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота счета 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который в дальнейшем списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Прочие доходы (расходы) формируются на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ № 66н).

С 1 января 2013 г. основными формами отчетности коммерческих организаций являются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к указанным формам.

Согласно п. п. 2, 4 Приказа № 66н в приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, так называемые пояснения, которые могут оформляться как в табличной, так и в текстовой форме. Если организацией принято решение об оформлении пояснений в табличной форме, то их содержание определяется организацией самостоятельно, но с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

Обратите внимание: если организация представляет бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в ней указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

Следует отметить, что во избежание ошибок при составлении бухгалтерской отчетности необходимо обратить внимание на некоторые показатели, которые отражаются в разных формах отчетности. Эти показатели должны быть взаимоувязаны, поэтому любые расхождения, не имеющие обоснованного объяснения, будут свидетельствовать о неправильном составлении форм отчетности.

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с пояснениями

В бухгалтерском балансе, если оформление пояснения осуществляется организацией с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н:

- показатель строки 1110 "Нематериальные активы":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация и убытки от обесценения" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Нематериальные активы - всего" разд. 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" Пояснения 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация и убытки от обесценения" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Нематериальные активы - всего" разд. 1.1 Пояснения 1;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация и убытки от обесценения" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Нематериальные активы - всего" разд. 1.1 Пояснения 1;

- показатель строки 1120 "Результаты исследований и разработок":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Часть стоимости, списанной на расходы" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "НИОКР - всего" разд. 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" Пояснения 1;

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Часть стоимости, списанной на расходы" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "НИОКР - всего" разд. 1.4 Пояснения 1;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Часть стоимости, списанной на расходы - на начало года (за 2011 г.) по строке "НИОКР - всего" разд. 1.4 Пояснения 1;

- показатель строки 1150 "Основные средства":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего" разд. 2.1 "Наличие и движение основных средств" Пояснения 2 "Основные средства";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего" разд. 2.1 Пояснения 2;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего" разд. 2.1 Пояснения 2;

- показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего" разд. 2.1 Пояснения 2;

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего" разд. 2.1 Пояснения 2;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная амортизация" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего" разд. 2.1 Пояснения 2;

- показатель строки 1170 "Финансовые вложения":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Долгосрочные - всего" разд. 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений" Пояснения 3 "Финансовые вложения";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Долгосрочные - всего" разд. 3.1 Пояснения 3;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Долгосрочные - всего" разд. 3.1 Пояснения 3;

- показатель строки 1210 "Запасы":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Себестоимость" и графы "Величина резерва под снижение стоимости" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Запасы - всего" разд. 4.1 "Наличие и движение запасов" Пояснения 4 "Запасы";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Себестоимость" и графы "Величина резерва под снижение стоимости" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Запасы - всего" разд. 4.1 Пояснения 4;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Себестоимость" и графы "Величина резерва под снижение стоимости" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Запасы - всего" разд. 4.1 Пояснения 4;

- показатель строки 1230 "Дебиторская задолженность":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на конец периода (за 2013 г.) по сумме строк "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" и "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" разд. 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" Пояснения 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на начало года (за 2012 г.) по сумме строк "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" и "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" разд. 5.1 Пояснения 5. Замечу, что графа "На 31 декабря 2012 года" строки 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса должна совпадать и с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на конец периода (за 2012 г.) по сумме строк "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" и "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" разд. 5.1 Пояснения 5;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на начало года (за 2011 г.) по сумме строк "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" и "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" разд. 5.1 Пояснения 5;

- показатель строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Краткосрочные - всего" разд. 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений" Пояснения 3 "Финансовые вложения";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Краткосрочные - всего" разд. 3.1 Пояснения 3;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Первоначальная стоимость" и графы "Накопленная корректировка" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Краткосрочные - всего" разд. 3.1 Пояснения 3;

- сумма показателей строк 1430 "Оценочные обязательства", 1540 "Оценочные обязательства":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должна совпадать с показателем графы "Остаток на конец периода" строки "Оценочные обязательства - всего" Пояснения 7 "Оценочные обязательства";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с показателем графы "Остаток на начало года" строки "Оценочные обязательства - всего" Пояснения 7;

- показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на конец периода (за 2013 г.) по строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" разд. 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" Пояснения 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность";

- графы "На 31 декабря 2012 года" - с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на начало года (за 2012 г.), на конец периода (за 2012 г.) по строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" разд. 5.3 Пояснения 5;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - с разницей между показателем графы "Учтенная по условиям договора" и графы "Величина резерва по сомнительным долгам" - на начало года (за 2011 г.) по строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" разд. 5.3 Пояснения 5.

Взаимоувязка бухгалтерского баланса с отчетом о движении денежных средств

В бухгалтерском балансе показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать со строкой 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" графы "На 31 декабря 2013 года" отчета о движении денежных средств;

- графы "На 31 декабря 2012 года" - со строкой 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" графы "На 31 декабря 2012 года", а также со строкой 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" графы "На 31 декабря 2012 года" отчета;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - со строкой 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" графы "На 31 декабря 2011 года" отчета.

Взаимоувязка бухгалтерского баланса с отчетом об изменениях капитала

В бухгалтерском балансе показатель строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должен совпадать со строкой 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 года" графы "Уставный капитал" разд. 1 "Движение капитала" отчета об изменениях капитала;

- графы "На 31 декабря 2012 года" - со строкой 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2012 года" графы "Уставный капитал" разд. 1 отчета;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - со строкой 3100 "Величина капитала на 31 декабря 2011 года" графы "Уставный капитал" разд. 1 отчета.

В таком же порядке должны совпадать показатели строк 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", 1360 "Резервный капитал", 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса со строками 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г.", 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2012 г.", 3100 "Величина капитала на 31 декабря 2011 года" соответствующих граф разд. 1 отчета об изменениях капитала.

В бухгалтерском балансе сумма показателей строк 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)", 1340 "Переоценка внеоборотных активов":

- графы "На 31 декабря 2013 года" должна совпадать со строкой 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 года" графы "Добавочный капитал" разд. 1 отчета об изменениях капитала;

- графы "На 31 декабря 2012 года" - со строкой 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2012 года" графы "Добавочный капитал" разд. 1 отчета;

- графы "На 31 декабря 2011 года" - со строкой 3100 "Величина капитала на 31 декабря 2011 года" графы "Добавочный капитал" разд. 1 отчета.

Показатели по строке "Итого по разделу III" бухгалтерского баланса должны совпадать с показателями строк 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 года", 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2012 года", 3100 "Величина капитала на 31 декабря 2011 года" по графе "Итого" разд. 1 отчета об изменениях капитала.

Обратите внимание: в бухгалтерском балансе показатели по строке 1600 "Баланс" разд. II "Оборотные активы" всегда должны совпадать с показателями по строке 1700 "Баланс" разд. V "Краткосрочные обязательства".