Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. В статье рассмотрим основные проводки в торговле.

В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков отражается следующими проводками в организациях как розничной, так и оптовой торговли:

Дт 60 Кт 50, 51 - уплачено поставщику за товар;

Дт 41.1, 41.2 Кт 60 - оприходованы товары на покупную стоимость;

Дт 41.1, 41.2 Кт 42 - оприходованы товары на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам;

Дт 41.3 Кт 60 - оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;

Дт 44 Кт 60 - отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

Дт 19 Кт 60 - отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;

Дт 63 Кт 60 - отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров по вине поставщика или транспортной компании;

Дт 84 Кт 60 - отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров по другим причинам;

Дт 19 Кт 60 - отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;

Дт 41.2 Кт 60 - отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Если моментом реализации товаров является их оплата, то ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.

Дт 45 Кт 41.1 - отражены в учете товары отгруженные;

Дт 62 Кт 90.01.1 - отражена реализация товаров;

Дт 90.03 Кт 68.02 - отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 Кт 45 - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51, 50 Кт 62 - поступили деньги от покупателя.

Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 90.01.1) на основании документов на отгрузку.

Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, отображается следующими проводками:

Дт 62 Кт 90.01.1 - отражена реализация товаров;

Дт 90.03 Кт 68.02 - отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 Кт 41.1 - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51, 50 Кт 62 - поступили деньги от покупателя.

В розничной торговле проводки на реализацию товара выглядят следующим образом:

Дт 62.Р Кт 90.01.1 - отражена реализация товаров;

Дт 90.03 Кт 68.02 - отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 Кт 41.1 - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 50 Кт 62 - поступили деньги от покупателя в кассу;

Дт 57 Кт 62 - отображена оплата банковской картой;

Дт 51 Кт 57 - поступление оплаты по платежной карте;

Дт 57 Кт 62 - сдача выручки инкассаторам банка;

Дт 51 Кт 57 - зачисление инкассированной выручки.

В случае возврата качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи. При этом бывший продавец становится покупателем, а покупатель - продавцом. Прежние бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя сторнировать не нужно.

Если продавец согласился с предъявленной претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то в этот же день в бухгалтерском учете ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара. Рассмотрим проводки при возврате некачественного товара:

Дт 41 Кт 60 - отражена стоимость оприходованного товара;

Дт 19 Кт 60 - учтен "входной" НДС по оприходованному товару;

Дт 68.2 Кт 19 - принята к вычету сумма "входного" НДС;

Дт 41 Кт 60 - сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

Дт 19 Кт 60 - сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком, в части стоимости возвращенных товаров;

Дт 68.2 Кт 19 - сторнирована запись по вычету НДС, относящегося к стоимости возвращенных товаров.

После возврата товаров организации не придется сдавать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При выявлении несоответствия качества товара заявленному покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ).

Если произошел возврат товара от покупателя, то розничный продавец выступает в роли "посредника". С одной стороны, у него возникают отношения "розничный продавец - розничный покупатель", а с другой - "розничный продавец - поставщик". В первом случае отношения регулируются параграфами 1 и 2 гл. 30 ГК РФ, Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей". При этом в рамках этого Закона потребитель - это гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Во втором случае отношения регулируются параграфами 1 и 3 гл. 30 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, если покупатель вернул некачественный товар розничному продавцу, последний вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. Покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 518 ГК РФ). Иными словами, за поставку некачественного товара ответственность несет продавец (поставщик), следовательно, и расходы по устранению недостатка качества ложатся на него.

Следует отметить, что между розничным продавцом и покупателем может возникнуть спор о причинах возникновения недостатков товара. В этом случае продавец обязан провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые продавец не отвечает, то потребитель обязан возместить последнему расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ним расходы на хранение и транспортировку товара. Допустим, что произошел возврат бракованного товара от покупателя, поставщиком устранены недостатки и товар снова выставлен на продажу, но по более низкой цене. Порядок проведения переоценки и отражение в учете ее результатов зависят от того, по каким ценам учитываются товары, а также от периода, в котором произошла последующая реализация.

Осуществление уценки и продажа товаров по сниженным ценам выгодны как покупателям, так и продавцам.

Рассмотрим проводки при проведении уценки товара:

Дт 41.1 Кт 60 - оприходован приобретенный товар;

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Дт 68 Кт 19 - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дт 41.1 Кт 42 - отражена сумма торговой наценки;

Дт 42 Кт 41.1 - отражена уценка товара в сумме торговой наценки на приобретенный товар;

Дт 50 Кт 90.1 - признана выручка от продажи товара по уцененной стоимости;

Дт 90.2 Кт 41.1 - списана продажная стоимость проданного товара;

Дт 90.3 Кт 68.02 - исчислен НДС с выручки к уплате;

Дт 99 Кт 90.9 - отражен финансовый результат (убыток).

В случае если возвращенный товар не был реализован до конца года, на конец отчетного периода создается резерв. Он отражается проводкой:

Дт 91.2 Кт 14.

Следует отметить, что торговой организации обязательно нужно отразить порядок учета уцененного товара в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, следует учитывать положения п. п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ, согласно которым при отклонении цены по сделке более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, во избежание споров с контролирующими органами в случае уценки товара более чем на 20% компании следует запастись документами, подтверждающими необходимость уценки. Это могут быть, например, копия акта или накладной о возврате товара с указанием причин возврата, документ от поставщика, подтверждающий осуществление ремонта (с указанием устраненных дефектов), копия акта об уценке, в котором, кроме прочего, могут быть отражены недостатки внешнего вида (если таковые имеются), и др.