Общие требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ). За нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ.

Федеральный закон № 77-ФЗ предусматривает новый порядок привлечения к ответственности за рассматриваемое правонарушение, в том числе увеличивает размер административного штрафа.

Последний раз размер административного штрафа, установленного ст. 15.11 КоАП РФ, менялся в 2007 г., когда при его исчислении перешли от МРОТ (от 20 до 30 МРОТ) к исчислению в абсолютных величинах (от 2000 до 3000 руб.) (Федеральный закон от 22.06.2007 № 116-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного взыскания, налагаемого за административное правонарушение").

По заявлениям разработчиков данного Закона, основная цель изменений - повышение эффективности мер пресечения нарушений требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, обеспечение реализации прав граждан, организаций, государства на получение надежной и достоверной информации в сфере экономической деятельности.

Рассмотрим внесенные новшества.

Во-первых, терминология ст. 15.11 КоАП РФ, включая ее название, приведена в соответствие с терминологией Федерального закона № 402-ФЗ и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Во-вторых, увеличен срок давности привлечения к административной ответственности за данное правонарушение: если ранее он составлял три месяца, то теперь равен двум годам со дня совершения административного правонарушения.

Другие новшества в сравнении с действовавшими ранее нормами представлены в таблицах.

Показатель	Редакция ст. 15.11 КоАП РФ, действовавшая до 10.04.2016	Новая редакция ст. 15.11 КоАП РФ
Состав правонарушения	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов	Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Ответственность	Административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.	Административный штраф на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 руб.
Повторное совершение данного правонарушения	-	Административный штраф на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается следующее.

Редакция ст. 15.11 КоАП РФ, действовавшая до 10.04.2016	Новая редакция ст. 15.11 КоАП РФ
Занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета	Занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета
Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%	Искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%
-	Регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета
-	Ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета
-	Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета
-	Отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов

Условия освобождения должностных лиц от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ, не изменились:

- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;

- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

Из приведенных новых норм можно сделать следующие выводы:

- увеличен размер штрафа за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету. В каждом конкретном случае размер штрафа устанавливает судья с учетом характера совершенного административного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность (ст. 4.1 КоАП РФ);

- введено специальное наказание за повторное совершение правонарушения. При этом повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию за совершение однородного административного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период длится со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП РФ);

- введена дисквалификация на срок от одного года до двух лет за повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификация заключается среди прочего в лишении физического лица права занимать определенные руководящие должности (в том числе занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом);

- введены дополнительные виды грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету. Перечень деяний, которые квалифицируются как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнен действиями, которые прямо запрещены Федеральным законом № 402-ФЗ (ст. ст. 9, 10, 13). Кроме того, введена ответственность за отсутствие документов бухгалтерского учета, подлежащих хранению в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ (ст. 29): документы бухгалтерского учета подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Отметим, что штраф за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету налагается на должностных лиц организации. Под должностными лицами понимаются лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции: руководители и другие работники. При этом административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (Информационное письмо Минфина России от 07.04.2016 № ИС-учет-1).

При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не предусмотрено иное.

Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в ст. 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Соответственно, индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к рассматриваемой административной ответственности как должностные лица. Данное правило относится и к случаям, когда индивидуальный предприниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц, сам осуществляет права и несет обязанности названных должностных лиц.

При этом если бухгалтерский учет в организации ведется на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, то это обстоятельство не освобождает руководителя организации от административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ, поскольку в соответствии со ст. ст. 7 и 19 Федерального закона № 402-ФЗ именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета (Постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").

10 апреля 2016 г. вступил в силу новый порядок привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности.

Теперь срок давности привлечения к административной ответственности за данное правонарушение составляет два года со дня его совершения.

Увеличен размер административного штрафа для должностных лиц, а также введена ответственность за повторное правонарушение, в отношении которого кроме штрафа предусмотрена дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

Одновременно введены дополнительные виды грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету.

Таким образом, в целом административная ответственность за нарушение требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности усилена.