Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров предназначены счета разд. IV Плана счетов "Готовая продукция и товары": 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Используется данный счет организацией при необходимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. нормативная (плановая) себестоимость превышает фактическую, сумму превышения (экономию) сторнируют по кредиту этого счета и дебету счета 90. А если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую), сумму превышения (перерасход) списывают со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Он используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется для учета изделий, материалов, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

К счету могут быть открыты субсчета:

- 41/1 "Товары на складах";

- 41/2 "Товары в розничной торговле";

- 41/3 "Тара под товаром и порожняя";

- 41/4 "Покупные изделия" и др.

При этом на субсчете 41/1 учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41/2 учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41/3 учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и в буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41/4 организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по стоимости их приобретения по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без такового в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются и скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируют по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняют на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях розничной торговли может быть определена исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет данного счета должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях розничной торговли.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Его используют организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается. Фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью используется в самой организации, она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от ее назначения.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), до момента ее признания эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При ее фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, как правило, отражают по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и тому подобное) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется исходя из отношения отклонений по остатку готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, затраты на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, затраты на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы, которые связаны со сбытом продукции.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут отражаться расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранение и подработку товаров, рекламу, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, свеклу, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен), на счете 44 могут быть отражены общезаготовительные, прочие расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы на заготовку сельскохозяйственного сырья) и (или) в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы на заготовку скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также готовых изделиях, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на отгрузку продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет данного счета ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, и используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма фактических затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается благодаря ранее полученным в окончательный расчет авансам и суммам от заказчика в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет указанного счета ведется по видам работ.

Пример (без учета НДС). В феврале организация получила по договору поставки 35 т муки стоимостью 875 000 руб. При приобретении муки организация оплатила услуги посредника - 16 250 руб. С учетом стоимости услуг посредника себестоимость 1 кг муки составляет 25,46 руб. Задолженность перед поставщиками полностью оплачена. В этом же месяце организация отгрузила со склада покупателям 15 т муки на сумму 400 000 руб. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 875 000 руб. - принята к учету мука по договору поставки;

Д-т 41 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 16 250 руб. - учтены в стоимости муки услуги посредника;

Д-т 60, 76 К-т 51 "Расчетные счета" - 891 250 руб. (875 000 + 16 250) - погашена задолженность перед поставщиком и посредником;

Д-т 62 К-т 90/1 "Выручка" - 400 000 руб. - отражена выручка от продажи муки;

Д-т 90/2 "Себестоимость продаж" К-т 41 - 381 900 руб. (25,46 руб. x 15 000 кг) - списана себестоимость муки;

Д-т 51 К-т 62 - 400 000 руб. - получены денежные средства от покупателей;

Д-т 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 18 100 руб. (400 000 - 381 900) - отражена прибыль от продажи муки.