Счета представляют собой способ экономической группи­ровки текущего отражения и контроля хозяйственных средств организации, источников их образования и хозяйственных про­цессов.

Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источни­ков и хозяйственных процессов открываются отдельные счета, например счета «Касса», «Основные средства», «Товары» и др.

Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном изме­рении, а в отдельных случаях — в натуральных или в трудовых из­мерителях.

Графически счета представляют собой таблицы определен­ной формы, в которых делаются учетные записи. Строение сче­тов обеспечивает получение необходимых сведений о хозяйст­венных процессах, совершающихся в организации, о тех измене­ниях, которые происходят с хозяйственными средствами.

Изменения, происходящие со средствами организации в ре­зультате хозяйственных операций, представляют собой увеличе­ние либо уменьшение соответствующих объектов учета. Напри­мер, движение денежных средств и материальных ценностей ха­рактеризуется либо их поступлением (приход), либо выбытием (расход). Изменение задолженности выражается также в ее уве­личении (росте долга) или уменьшении (погашении долга).

Увеличение и уменьшение средств и их источников отража­ются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета увеличе­ний и уменьшений счет делится на две части: левая часть назы­вается дебет, а правая часть — кредит.

Термины «дебет» и «кредит» — латинские, в буквальном пе­реводе — он должен, он имеет. В настоящее время эти термины потеряли свое буквальное значе­ние и используются как условные обозначения сторон счета.

На счете записывают первоначальное состояние учитываемо­го объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На од­ной стороне счета показывают увеличения учитываемых на нем сумм, на другой — уменьшения. Это дает возможность рассчи­тать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и, кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Состояние на определенный момент (на начало или на конец периода) называется остатком или сальдо.

Счета непосредственно связаны с балансом. В текущем учете для каждого объекта учета, т. е. для каждого вида средств, их ис­точников и хозяйственных процессов, открываются отдельные счета.

Разный характер статей актива и пассива баланса, отражаю­щих хозяйственные средства организации по составу и размеще­нию (актив), а также по источникам их формирования и целево­му назначению (пассив), обусловливает различное содержание счетов в бухгалтерском учете.

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам (составу) и размещению, называются актив­ными, а счета, на которых отражаются источники и целевое на­значение средств, - пассивными.

Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, вторые — на основании статей пассива баланса.

Данные в счетах, характеризующие состояние средств и их ис­точников на начало и коней периода, называются начальными и конечными остатками (сальдо начальные и сальдо конечные). Так как в балансе хозяйственные средства по составу и размещению показываются в левой стороне (активе), то и остатки средств в ак­тивных счетах отражаются в левой стороне — по дебету. В актив­ных счетах остаток (сальдо начальное и сальдо конечное) всегда отражается по дебету счета. Соответственно состояние источни­ков формирования и целевого назначения средств в бухгалтер­ском балансе показывается в правой стороне, а остаток источни­ков средств в пассивных счетах отражают в правой стороне — по кредиту. В пассивных счетах остаток всегда показывается по кредиту.

В активных счетах по дебету счета, кроме начального остат­ка, отражается увеличение объекта, а по кредиту — его уменьше­ние. В пассивных счетах записи делаются в противоположном порядке: в кредит записываются вместе с начальным остатком увеличения источника средств, в дебет — его уменьшения.

Суммы операций, записанные на счетах бухгалтерского уче­та, называются оборотами.

Сумма записей по дебету счета соот­ветственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту сче­та — кредитовым оборотом.

В активных счетах конечный остаток определяют суммирова­нием начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вы­читания кредитового оборота, т. е. по формуле:

Скакт=Сна+Обд-Обк            (1)

В пассивных счетах конечный остаток (СКпас) определяют суммированием начального кредитового остатка (Снк) с кредитовым оборотом (Обк) и вычитанием дебетового оборота (Обд), т. е. по формуле:

Скпас=Снк+Обк-Обд            (2)

В активном счете дебет больше кредита или равен ему, в пас­сивном же счете, наоборот, кредит больше или равен дебету.

Поэтому активный счет может иметь дебетовое сальдо или вооб­ще не иметь его (нулевое). Кредитового сальдо на активных сче­тах не бывает, т. е. кредит в них не может быть больше дебета, так как нельзя израсходовать средств больше, чем их имеется в наличии (запись по дебету).

Точно так же пассивный счет может иметь кредитовое сальдо или не иметь его. Дебетового сальдо в пассивных счетах не быва­ет, т. е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя пога­сить долг или использовать источник на большую сумму, чем он имеется.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются счета, отличаю­щиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные процессы (процесс производства, реализации) и финансовые результаты хозяйственной деятельно­сти. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, являются активно-пассивными, т. е. сочетают в себе признаки ак­тивных счетов и пассивных.

Эти счета применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами.

В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и де­биторская, и кредиторская задолженности. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток.

Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолжен­ности, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженно­сти. При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается либо дебетовый — в активе баланса, либо кредитовый — в пассиве баланса.