Примеры бухгалтерских проводок по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Категория: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Пример. Строительная фирма получила от организации "Акварель" на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации "Акварель" на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).

Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.

Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1) Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет 02 "Расчеты по краткосрочным займам" - 177 000 руб. - получен краткосрочный заем;

2) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 01 "Выручка" - 177 000 руб. - отражена выручка от выполненных ремонтных работ;

3) Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 03 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 27 000 руб. - начислена сумма НДС от выполненных работ;

4) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 27 000 руб. - перечислена сумма НДС в бюджет;

5) Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 02 "Себестоимость",

Кредит счета 20 "Основное производство" - 147 000 руб. - списана фактическая себестоимость ремонтных работ;

6) Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет 02 "Расчеты по краткосрочным займам",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 177 000 руб. - отражено погашение взаимных требований;

7) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет 02 "Расчеты по краткосрочным займам" - 1454,79 руб. ((177 000 руб. x 10% / 365 дней) x 30 дней) - начислены проценты по полученному займу;

8) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 349,15 руб. (1454,79 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

9) Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1454,79 руб. - перечислены проценты на счет организации.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В соответствии с параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Следует отметить, что получение организацией денежных средств в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

В данном примере взаимные кредиторская и дебиторская задолженности погашаются по соглашению сторон зачетом взаимных требований, что отражается записью по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом счета 62 (на установленную договором займа дату возврата заемных средств).

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам, являются затратами, связанными с использованием займа, и учитываются в составе операционных расходов в периоде их начисления (пп. 11, 14 ПБУ 15/01, Приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н) (за исключением процентов по займам, использованным на приобретение инвестиционного актива или уплату аванса контрагенту (пп. 12, 15 ПБУ 15/01, Приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н).

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются на счете 66 обособленно, что в бухгалтерском учете можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Пример. Работнику 14 января 2016 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения - 1 января 2007 г. По условиям договора, погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 5000 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.

В январе:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 01 "Расчеты по предоставленным займам",

Кредит счета 50 "Касса" - 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем сотруднику.

Рассчитывается материальная выгода: 60 000 руб. x (3 / 4 x 12%) / 366 x 18 дней = 265,57 руб.

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" - 5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 650 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (5000 руб. x 13%);

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 01 "Расчеты по предоставленным займам" - 1740,00 руб. - удержаны 40% заработной платы (5000 руб. - 650 руб. (налог на доходы физических лиц с заработной платы) x 40%);

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 92,95 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (265,57 x 35%).

Согласно п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Всего удержаний: 2482 руб. 95 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 92 руб. 95 коп.);

К выдаче: 2517 руб. 05 коп. (5000 руб. - 24 828 руб. 95 коп.).

В феврале:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" - 5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. - 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 x 29 дней = 415 руб. 46 коп.;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 145 руб. 41 коп. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (415 руб. 46 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2535 руб. 41 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 145 руб. 41 коп.).

К выдаче: 2464 руб. 59 коп. (5000 руб. - 2535 руб. 41 коп.).

В марте:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате" - 5000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Рассчитывается материальная выгода: (60 000 руб. - 1740 руб. - 1740 руб.) x (3/4 x 12%) / 366 x 31 день = 430 руб. 85 коп.;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по заработной плате",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 150 руб. 80 коп. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (430 руб. 85 коп. x 35%).

Всего удержаний: 2540 руб. 80 коп. (650 руб. + 1740 руб. + 150 руб. 80 коп.);

К выдаче: 2459 руб. 20 коп. (5000 руб. - 2540 руб. 80 коп.).

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле

Сумма займа x 3/4 ставки рефинансирования Банка России x количество дней нахождения суммы займа у сотрудника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) / количество дней в году.

Согласно п. 2 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример. Организация 1 ноября 2005 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом - 61 день (2 мес.), процентная ставка - 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2005 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

1) на 1 ноября - 34,15 руб.;

2) на 10 ноября - 34,06 руб.;

3) на 30 ноября - 33,76 руб. (дата переоценки заемных обязательств за ноябрь 2005 г.);

4) на 1 декабря - 33,76 руб. (дата уплаты процентов по договору займа за ноябрь 2005 г.).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.

1 ноября 2005 г.

Дебет счета 52 "Транзитный валютный счет",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 049 000 руб. (60 000 евро x 34,15 руб.) - на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 61 470 руб. (2 049 000 руб. x 3%) - перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках",

Кредит счета 52 "Транзитный валютный счет" - 2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет счета 52 "Транзитный валютный счет",

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" - 2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 52 "Транзитный валютный счет" - 1 024 500 руб. (30 000 евро x 34,15 руб.) - перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 4188 руб. (30 000 евро x 15% x 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро x 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2005 г. по 10 ноября 2005 г. в части выданного аванса;

10 ноября 2005 г.

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) x 34,06 руб.) - оприходованы поступившие товары;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 52 "Транзитный валютный счет" - 1 021 800 руб. (30 000 евро x 34,06 руб.) - с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга,

Дебет счета 91-02 "Прочие расходы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 руб. (30 000 евро x (34,06 руб. - 34,15 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России на дату уплаты вознаграждения и аванса.

30 ноября 2005 г.

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы" - 23 400 руб. (60 000 евро x (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец октября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2,

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 16 603,28 руб.

(60 000 евро x 15% x 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро x 33,76 руб.) - начислены проценты за период с 11 ноября 2005 г. по 30 ноября 2005 г.;

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 52 "Транзитный валютный счет" - 24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) x 33,76 руб.) - уплачены проценты за пользование займом в октябре;

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы" - 95,90 руб. (245,90 евро x (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Возврат организацией полученного займа отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности:

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"),

Кредит счета 52 "Валютные счета" - перечислены средства в погашение заемного обязательства.

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением валютных займов, относятся:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам;

2) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

3) разницы между официальным курсом Банка России и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по договорам займа и сопутствующим им договорам;

4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Согласно п. 19 ПБУ 15/01 к дополнительным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с:

1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

2) осуществлением копировально-множительных работ;

3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4) проведением экспертиз;

5) потреблением услуг связи;

6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов, размещением заемных обязательств.

Включение в состав расходов дополнительных затрат, связанных с получением займов, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.