В соответствие с п. 30 Приказа № 91н первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является Гражданский кодекс РФ. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности, и пока встречная поставка от контрагента не осуществлена, товар, отгруженный по договору мены, не считается реализованным.

Пример. Две организации заключили договор мены (бартер), по которому организация А передает пиломатериал (балансовая стоимость - 34 000 руб.) организации В в обмен на деревообрабатывающий станок. Стороны договорились, что обмениваемое имущество эквивалентно по стоимости, которая равна 47 200 руб., включая НДС 7200 руб. Цена договора соответствует рыночной.

Порядок отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете регулируется п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, а по полученным по договору мены основным средствам - п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Несмотря на то, что сумма НДС, предъявленная и отраженная организацией в счете-фактуре, составляет 7200 руб., организация А не вправе принять к вычету НДС в полной сумме (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумма НДС, фактически уплаченная организацией при приобретении деревообрабатывающего станка, должна исчисляться исходя из балансовой стоимости пиломатериалов, передаваемых в счет его оплаты.

На основании п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, в случае, если сумма налога на добавленную стоимость не принимается к вычету, то в бухгалтерском учете она включается во внереализационные расходы текущего периода. В налоговом учете данная сумма расходом не признается, в результате у организации образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Отражена передача   пиломатериалов по   договору мены	62	91-1	47 200	Накладная на   отпуск         материалов на   сторону
Списана стоимость   пиломатериалов,     переданных по       договору мены	91-2	10-1	34 000	Бухгалтерская   справка
Начислен НДС по     пиломатериалам,     переданным по       договору мены       (47 200 / 118 x 18)	91-2	68	7 200	Счет-фактура
Получен             деревообрабатывающий станок в обмен на   пиломатериалы       (47 200 - 7200)	08-4	60	40 000	Отгрузочные     документы       поставщика
Отражен предъявленный поставщиком         деревообрабатывающего станка НДС	19	60	7 200	Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами             обязательств по     договору мены	60	62	47 200	Договор мены,   Бухгалтерская   справка
Полученный           деревообрабатывающий станок принят к учету в состав основных   средств	01	08-4	40 000	Акт о приеме-   передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС по полученному       деревообрабатывающему станку               (34 000 / 118 x 18)	68	19	5 186	Счет-фактура,   Бухгалтерская   справка-расчет
НДС в части, не     принятой к вычету,   признан операционным расходом             (7200 - 5186)	91-2	19	2 014	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражено постоянное налоговое           обязательство       (2014 x 24%)	99	68	483	Бухгалтерская   справка-расчет