Пример. На 01.01.2016 в учете организации числится объект основных средств (ОС), остаточная стоимость которого для целей как бухгалтерского, так и налогового учета равна нулю. В мае 2016 г. организация произвела дооборудование данного объекта ОС. Затраты на дооборудование, произведенное собственными силами организации, составили 10 000 руб.

При принятии объекта к учету в 2012 г. организацией был установлен срок полезного использования - 3 года. Начисление амортизации производится линейным способом (методом). После дооборудования организация планирует использовать данный объект ОС в течение одного года.

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случае дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенного дооборудования организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту, в данном примере организация производит начисление амортизационных отчислений по норме амортизации, определенной исходя из нового срока полезного использования, равного одному году.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по дооборудованному объекту ОС составит 833,33 руб. (10 000 руб. / 12 мес.). Ранее начисление амортизации по объекту ОС организация производила исходя из нормы амортизации, равной 2,778% (1 / (3 года x 12 мес.) x 100%) (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений (начиная с июня 2006 г.) составит 277,8 руб. (10 000 руб. x 2,778%). Соответственно, срок списания расходов на дооборудование составит 36 месяцев (10 000 руб. / 277,8 руб.).

Начиная с июня 2016 г. по май 2017 г. (включительно) (ежемесячно в течение 12 месяцев) ввиду превышения суммы начисляемой в бухгалтерском учете амортизации над суммой амортизации в налоговом учете организация признает в бухгалтерском учете вычитаемую временную разницу в сумме 555,53 руб. (833,33 руб. - 277,8 руб.) и соответствующий ей отложенный налоговый актив в сумме 133,33 руб. (555,53 руб. x 24%), которая отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

На 1 июня 2007 г. сумма отложенного налогового актива, учтенная на счете 09, составит 1600 руб. (133,33 руб. x 12 мес.). Данная сумма будет уменьшаться с июня 2017 г. по май 2019 г. по мере начисления амортизации в налоговом учете ежемесячно в размере 66,67 руб. (277,8 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Бухгалтерские записи мая 2016 г., связанные с дооборудованием ОС
Отражены фактические затраты по           дооборудованию       объекта ОС	08	10,   70, 69	10 000	Требование-     накладная,     Расчетно-       платежная       ведомость,     Бухгалтерская   справка-расчет
На сумму затрат по   дооборудованию       объекта ОС увеличена его первоначальная   стоимость	01	08	10 000	Инвентарная     карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем             дооборудования объекта ОС (в данном случае - с июня 2016 г. по май 2017 г.)
Начислены           амортизационные     отчисления по       объекту ОС           10 000 / 12 мес.	20	02	833,33	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен отложенный   налоговый актив	09	68	133,33	Бухгалтерская   справка-расчет
Ежемесячная бухгалтерская запись с июня 2017 г. по май 2019 г.
Отражено уменьшение отложенного         налогового актива	68	09	66,67	Бухгалтерская   справка-расчет