Пример. Научное учреждение по договору с заказчиком - производственной организацией обязуется разработать образец нового изделия и конструкторскую документацию на него. Заказчик отражает в бухгалтерском учете расходы на проведение опытно-конструкторских работ, договорная стоимость работ составляет 300 000 руб. (НДС не облагается). Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан в апреле 2016 г., в следующем месяце начато использование результатов опытно-конструкторских работ в производстве. Организация определила срок использования результатов проведенных работ - 3 года.
При выполнении опытно-конструкторских работ по договорам производственные организации формируют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
В апреле 2016 г. | ||||
Приняты у исполнителя результаты ОКР |
08-8 | 60 | 300 000 |
Акт приемки- сдачи выполненных работ |
В мае 2006 г. | ||||
Приняты к учету расходы по завершенным ОКР |
04 | 08-8 | 300 000 |
Акт об использовании результатов ОКР |
Отражено отложенное налоговое обязательство (300 000 / 2 / 12 x 24%) |
68 | 77 | 2 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с июня 2016 г. по июль 2019 г. | ||||
Соответствующая часть расходов на ОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (300 000 / 2 / 12) |
20 | 04 | 8 333 |
Бухгалтерская справка-расчет |
В июле 2019 г. | ||||
Отражено погашение отложенного налогового обязательства |
77 | 68 | 2 000 |
Бухгалтерская справка |
Пример. Организация приобрела имущественный комплекс по договорной цене 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627 руб.). Балансовая стоимость приобретенного имущественного комплекса составила 2 800 000 руб., в том числе: основных средств - 1 400 000 руб., материалов - 1 000 000 руб., готовой продукции - 400 000 руб.
Положительная разница между затратами на приобретение предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств представляет собой положительную деловую репутацию предприятия, которая в соответствии с п. п. 4, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, отражается в составе нематериальных активов организации в качестве отдельного инвентарного объекта и рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 деловая репутация подлежит амортизации равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Отражена оплата продавцу предприятия |
60 | 51 | 3 000 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражены вложения в приобретение предприятия (3 000 000 - 457 627) |
08-8 | 60 | 2 542 373 |
Договор купли- продажи, Свидетельство о регистрации |
Отражен НДС по приобретенному предприятию |
19 | 60 | 457 627 |
Счет-фактура (сводный) |
Оприходованы материалы, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия |
10 | 08-8 | 1 000 000 |
Акт приемки- передачи предприятия, Договор купли- продажи, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер |
Оприходована готовая продукция, право собственности на которую перешло в связи с приобретением предприятия |
43 | 08-8 | 400 000 |
Акт приемки- передачи предприятия, Договор купли- продажи, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия, Приходный ордер |
Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия |
08-4 | 08-8 | 1 400 000 |
Акт приемки- передачи предприятия, Договор купли- продажи, Инвентаризацион- ная опись активов предприятия |
Основные средства предприятия приняты к учету организацией |
01 | 08-4 | 1 400 000 |
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
Отражена стоимость деловой репутации приобретенного предприятия |
08-5 | 08-8 | 200 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия |
04 | 08-5 | 200 000 |
Карточка учета нематериальных активов |
Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия |
68 | 19 | 457 627 |
Счет-фактура (сводный), Выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет |
||||
Начислена амортизация деловой репутации (200 000 / (20 лет x 12 мес.)) |
26 | 04 | 833 |
Бухгалтерская справка-расчет |