Пример. Организация арендует производственное помещение и занимается сборкой электрических светильников. В июне 2016 г. организация подрядным способом выполнила капитальный ремонт производственного помещения стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб.

Организация применяет УСН и планирует проводить капитальные ремонты раз в три года.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Бухгалтерская запись июня 2016 г.
Стоимость работ по   ремонту помещения   отражена в составе   расходов будущих     периодов	97	60	70 800	Акт приемки-   сдачи           выполненных     работ
Перечислена плата за выполненные работы	60	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно с июля 2016 г. по июнь 2018 г.
Отражено списание   расходов будущих     периодов (70 800 /   3 / 12)	20	97	1 967	Бухгалтерская   справка-расчет

На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ "организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость", поэтому НДС, предъявленный подрядчиком, учитывается в стоимости выполненных работ на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Меркурий" при подготовке к квартальному отчету за 9 месяцев 2015 г. обнаружила кредиторскую задолженность в сумме 270 руб. перед предприятием "Электросвязь", хотя точно знала, что за оказанные услуги связи расплатились с ним полностью. Проверив первичные документы: счет-фактуру от предприятия "Электросвязь" и платежное поручение на оплату, выяснила, что оплатили 2250 руб., а стоимость услуг по счету-фактуре № 178 от 10 сентября 2015 г. разнесли неправильно - 2520 руб. В данном случае бухгалтер сделала техническую ошибку - переставила цифры. Такая ошибка (совершенная в текущем периоде) исправляется следующим образом.

1 вариант:

1) сторнируется ошибочная счет-фактура на сумму 2520 руб. полностью:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2135,59 руб. (2520 руб. - 384,41 руб.) - сторно расходы;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 384,41 руб. - сторно НДС;

2) делают правильную бухгалтерскую проводку на сумму 2250 руб.:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1906,78 руб. - отражено в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг связи;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 343,22 руб. - НДС.

2 вариант.

Делают корректирующую проводку на сумму разницы между правильной и ошибочной суммами - 270 руб. (2520 руб. - 2250 руб.):

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 228,81 руб. (2520 руб. - 2250 руб.) / 1,18 - сторно услуги;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 41,19 руб. (270 руб. - 228,81 руб.) - сторно НДС.

К исправительным проводкам обязательно составляется бухгалтерская справка:

ЗАО "Меркурий"

30 сентября 2015 г.

Бухгалтерская справка

Счет-фактура № 178 от 10 сентября 2015 г. на сумму 2250 руб., в том числе НДС 228,81 руб. поступила от предприятия "Электросвязь" за оказанные услуги связи.

В бухгалтерском учете ошибочно отражена сумма 2520 руб., в том числе НДС 384,41 руб. Ошибка обнаружена 30 сентября 2015 г. и сторнирована проводками:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 228,81 руб. - сторно услуги;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 41,19 руб. - сторно НДС.

Бухгалтер Петрова __________________ (Петрова С.И.)

Пример. Организация в соответствии с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июня 2016 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный       документ
Перечислена         предоплата за услуги связи	60	51	3540	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС,         предъявленный       поставщиком	19	60	540	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	540	Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на           производство	20	10	3000	Счет-фактура