На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

68-01 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

68-03 "Расчеты по государственной пошлине";

68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-06 "Расчеты по налогу на имущество";

68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам";

68-08 "Расчеты по земельному налогу";

68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды";

68-10 "Расчеты по налогу на рекламу";

68-11 "Расчеты по акцизам";

68-12 "Расчеты по транспортному налогу";

68-13 "Расчеты по прочим налогам и сборам".

На счете 68 субсчет 01 "Расчеты по налогу на прибыль" могут отражаться расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

На счете 68 субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством.

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет самостоятельно с расчетного счета организации, филиала или структурного подразделения.

На счете 68 субсчет 03 "Расчеты по государственной пошлине" учитываются расчеты по платежам, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами.

Уплата государственной пошлины отражается по дебету счета 68 субсчет 03 "Расчеты по государственной пошлине" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Начисление ее производится по кредиту счета 68 субсчет 03 "Расчеты по государственной пошлине" в корреспонденции со счетами - источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами.

На счете 68 субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

На счете 68 субсчет 06 "Расчеты по налогу на имущество" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

На счете 68 субсчет 07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам" отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.

На счете 68 субсчет 08 "Расчеты по земельному налогу" учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу.

На счете 68 субсчет 09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды" отражается начисление платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения.

На счете 68 субсчет 10 "Расчеты по налогу на рекламу" отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу.

На счете 68 субсчет 11 "Расчеты по акцизам" отражаются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", счет 90 субсчет 06 "Акцизы" и кредиту счета 68 субсчет 11 "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза производится по дебету счета 68 субсчет 11 "Расчеты по акцизам" и кредита счета 51 "Расчетные счета".

На счете 68 субсчет 12 "Расчеты по транспортному налогу" отражаются расчеты по транспортному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 субсчет 12 "Расчеты по транспортному налогу" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету счета 68 субсчет 12 "Расчеты по транспортному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На счете 68 субсчет 13 "Расчеты по прочим налогам и сборам" отражаются начисление и уплата прочих налогов и сборов, штрафов и пеней по ним.

В частности, на данном субсчете учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видам деятельности.

Уплата единого налога на вмененный доход производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 субсчет 80 "Расчеты по прочим налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Суммы реструктуризируемой задолженности по налогам отражаются по кредиту соответствующих субсчетов. Аналогично на соответствующих субсчетах отражаются суммы реструктуризируемой задолженности по начисленным штрафам и пеням.

Начисление процентов с сумм реструктуризируемой задолженности по налогам отражается по кредиту соответствующих субсчетов налогов и дебету счета 91 субсчет 02 "Прочие расходы".

При досрочном погашении задолженности частичное или полное списание задолженности по начисленным штрафам (пеням) отражается по дебету соответствующих субсчетов налогов и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам".