Розничная торговля и единый налог на вмененный доход

Категория: Статьи по налогам и налогообложению

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Впервые единый налог на вмененный доход, относимый к группе региональных налогов, был предусмотрен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". С 1 января 2003 г. этот Закон был отменен, поскольку вступила в силу гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", в которую впоследствии вносились изменения и дополнения. Автор рассматривает особенности применения ЕНВД в розничной торговле и отмечает, что установленная в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ отмена ЕНВД приведет к большим бюджетным потерям.

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ эта система налогообложения должна была быть отменена с 2018 г., что привело бы, на наш взгляд, к еще большим бюджетным потерям. За продление этой системы в феврале 2016 высказались премьер министр России Дмитрий Медведев и глава Минфина России Антон Силуанов.

Система ЕНВД:

- устанавливается НК РФ;

- вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;

- применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах, иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если одновременно осуществляется несколько видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В НК РФ предусмотрено 14 видов деятельности, на которые распространяется система ЕНВД, из которых 2 вида деятельности относятся к розничной торговле. Однако при осуществлении торговли в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также налогоплательщиками, относимыми к категории крупнейших, эта система налогообложения не применяется. Кроме того, согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в случае установления в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с гл. 33 НК РФ торгового сбора в отношении таких видов деятельности. Виды деятельности, для которых может быть введен торговый сбор, определены в ст. 413 НК РФ (данное ограничение вступило в силу с 1 января 2015 г. (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, пп. "а" п. 25 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Важно, что организации - плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Какой вид деятельности вводить в пределах предусмотренного для ЕНВД перечня, решают представительные органы муниципальных районов, городских округов, города федерального значения.

Остановимся на розничной торговле, к которой применима эта система, и на ее характеристике. К такой розничной торговле относится торговля:

- осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, то система ЕНВД не применяется;

- осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а также объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей для целей применения ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуется товар. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривает обязанность продавца проверить цель приобретения товара и его дальнейшее использование. Срок использования приобретенных товаров для предпринимательской деятельности должны устанавливать налоговые органы.

Реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками ЕНВД. Это объясняется тем, что для применения единого налога имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает проведение закупок товаров и их хранение, которые являются частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. НК РФ содержит перечень товаров, в целях применения ЕНВД реализация которых не относится к розничной торговле.

Рассматривая торговлю как вид предпринимательской деятельности, на которую распространяется система ЕНВД, необходимо остановиться на видах торговой сети, которая бывает стационарной и нестационарной, для чего установлены различные физические показатели, учитываемые при определении ЕНВД.

Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли в зданиях (строениях, сооружениях), присоединенных к инженерным коммуникациям.

Однако в налоговом законодательстве не даются разъяснения, к каким именно инженерным коммуникациям должна быть присоединена торговая сеть. Полного ответа на этот вопрос не дает и арбитражная практика. Одни суды принимают решения, что для признания торговли стационарной достаточно присоединения только к электрическим сетям, другие - считают, что необходимо учитывать также подключение объекта к водоснабжению, отоплению и т.д.

Стационарная торговая сеть, в свою очередь, подразделяется на торговлю с торговыми залами и без торговых залов. К стационарной торговой сети с торговыми залами относятся магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть без торговых залов расположена в залах, строениях и сооружениях (их частях), которые:

- не имеют обособленных и специально оснащенных помещений для ведения торговли;

- используются для заключения договоров купли-продажи, проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети без торговых залов является открытым. В результате к данным объектам могут быть отнесены любые объекты, отвечающие критериям, рассмотренным выше (в соответствии со ст. 346.27 НК РФ). В отдельных письмах Минфина России говорится о том, что сюда могут быть отнесены автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные заведения.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли.

Развозная торговля осуществляется вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортными средствами. Для торговли используются автомобили, автолавки, автомагазины, теноры, автоприцепы, передвижные торговые автоматы. При этом передвижным торговым автоматом считается только торговый автомат, используемый с транспортным средством.

Разносная торговля - это торговля вне стационарной розничной сети путем непосредственно контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому, на улице. К ней относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Нередко возникают вопросы в отношении лотка. Лоток - это приспособление для торговли вразнос, а не в рамках строго определенного торгового места. Следовательно, лотком не может являться торговый прилавок (крытый, открытый), а также различного рода столы, навесы, расположенные в момент осуществления розничной торговли в одном месте.

Ручную тележку, лоток и корзину, данных в понятии "разносная торговля", объединили в одну группу такие их свойства, как разносной характер торговли, осуществляемый с их помощью. При таком способе торговли не покупатели подходят к продавцу, а продавец вместе с товаром - к ним. Иногда предприниматели торговлю со стола приравнивают к лотку, что приводит к судебным разбирательствам.

К развозной и разносной торговле для целей применения ЕНВД не относится торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового значения. Реализация продуктов собственного производства не относится к разносной розничной торговле.

Переход на уплату ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями добровольный, но при условии, что данный вид деятельности предусмотрен на соответствующих территориях. НК РФ (п. 2.2 ст. 346.26) содержит перечень значений показателей, ограничивающих право перехода на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере розничной торговли, к которым относятся численность работающих, а также доля организаций в уставных капиталах (для организаций).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ, обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением отдельных случаев);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении розничной торговли без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Если предпринимательская деятельность осуществляется на территории нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, где несколько налоговых органов, то постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первоначально в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

Заявление о переходе на уплату единого налога необходимо подать в налоговые органы согласно п. 3 ст. 346.28 в течение 5 дней со дня начала применения системы ЕНВД.

Налоговый орган, получив заявление, выдает уведомление о постановке на учет организации, индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога. Дата постановки на учет в качестве налогоплательщика - дата начала применения системы ЕНВД. В случае прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, или переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик снимается с учета. Для этого подается заявление в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором были допущены нарушения требований (превышены средняя численность работников, доля участия других организаций и т.д.). Получив заявление о снятии с учета налогоплательщика налоговый орган в течение 5 дней направляет ему уведомление о снятии с учета (если иное не предусмотрено).

В случае нарушения срока представления заявления о снятии налогоплательщика с учета снятие с учета и уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД осуществляется не ранее последнего дня месяца, в котором подано заявление. В этом случае дата снятия с учета - последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Форма заявления о постановке на учет и снятия с учета во всех указанных выше случаях устанавливается ФНС России.

Освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов

Организации, применяющие ЕНВД, не платят:

- налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база, по которым определяется как кадастровая стоимость).

Уплата ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

- налога на имущество физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключения составляют объекты налогообложения на имущество физических лиц, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом п. 10 ст. 378.2 НК РФ. В данном случае речь идет о кадастровой стоимости имущества.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Освобождение от уплаты НДС не предусмотрено при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется налогоплательщиком в соответствии с применением других режимов налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения) должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.

Ответственность за отсутствие раздельного учета не предусмотрена в НК РФ. Вместе с тем отсутствие такого учета может привести к занижению сумм налога, в результате чего налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности.

Плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме в соответствии с законодательством РФ.

Остановимся на элементах налогообложения при применении ЕНВД. К ним относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставки налога, порядок исчисления и уплаты налога.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой величину вмененного дохода, рассчитанную как произведение базовой доходности за налоговый период по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Она установлена в НК РФ, едина на всей территории РФ и используется для расчета единого налога.

Физические показатели предусмотрены в НК РФ для всех видов деятельности, на которые распространяется единый налог.

Так, физическими показателями в розничной торговле являются:

- площадь торгового зала в квадратных метрах при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;

- площадь торгового зала в квадратных метрах при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговли без товарных залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м;

- количество торговых мест при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м;

- количество работников, включая индивидуального предпринимателя, при осуществлении развозной и разносной розничной торговли;

- количество торговых автоматов при реализации товаров с использованием торговых автоматов.

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), которая используется для выкладки и демонстрации товаров; проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин; рабочих мест по обслуживанию персонала; проходов для покупателей.

К площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются.

Площадь торгового зала, в том числе и арендуемая, определяется на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов.

Учет площади торгового зала часто вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. В НК РФ не содержится определения торгового зала. Вместе с тем суды, как правило, рассматривают торговый зал как специально оборудованное помещение, предназначенное для непосредственного обслуживания посетителей. Если предел площади торгового зала определен, то возникает вопрос, что понимать под одним объектом и как разграничивать объекты торговли. Неоднозначна по этому вопросу позиция Минфина России. Первоначально финансовое ведомство к отдельным объектам торговли относило тот объект, на который оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 27.01.2006 № 03-11-05-24). Позже в Письмах от 14.02.2008 № 03-11-04/3/71 и от 16.05.2006 № 03-11-05/127 говорилось о необходимости суммировать площадь организации торговли. Эта позиция Минфина России основывалась на том, что объекты организации торговли находятся в одной стационарной сети, имеющей торговый зал, несколько павильонов в одном магазине или торговом комплексе. На порядок определения площади торгового зала не влияет наличие отдельных правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. В то же время в Письме Минфина России от 07.05.2007 № 03-11-04/3/142 указывалось на то, что объекты торговой организации можно разграничить, если имеются разграничительные признаки. В данном случае речь идет о наличии контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отдельных входов в объекты организации торговли и т.д. Если объекты организации торговли отвечают этим требованиям, то налогоплательщик вправе определить площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли. При этом не требуются правоустанавливающие и (или) инвентаризационные документы.

Под торговым местом в соответствии с НК РФ понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:

- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

- объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (залов обслуживания посетителей), - палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях; прилавки, столы, лотки, в том числе расположенные на земельных участках.

Значения физических показателей учитываются в целых единицах. Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то это изменение необходимо учесть при расчете единого налога с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определение единого налога на вмененный доход

Для определения единого налога на вмененный доход прежде всего надо рассчитать налоговую базу, которая представляет собой произведение базовой доходности, умноженной на единицу физического показателя.

В свою очередь, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - это коэффициент-дефлятор. Устанавливается ежегодно на каждый следующий год. Рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора в предшествующем календарном году и коэффициента, устанавливающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливается коэффициент. На 2015 и 2016 гг. коэффициент-дефлятор для определения ЕНВД был установлен в размере 1,798.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность и режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значения факторов, влияющих на результат предпринимательской деятельности, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Значения К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены от 0,005 до 1 включительно.

Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения К2, которые были в предыдущем календарном году.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Следует отметить, что корректировка базовой доходности на коэффициент К2 - не обязательная норма (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговый период по ЕНВД - квартал.

Налоговая ставка установлена в размере 15% (если иное не установлено). С 1 октября 2015 г. нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, городских округов, законами городов федерального значения ставки единого налога могут быть установлены в пределах от 7,5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система ЕНВД (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

Вмененный доход за налоговый период рассчитывается с даты постановки налогоплательщика при учете в налоговом органе.

Вмененный доход (ВД) за полный налоговый период равен:

ВД = БД x К1 x К2 x ФП x 3,

где БД - базовая доходность в месяц (в рублях);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности;

ФП - фактический показатель;

3 - три месяца (налоговый период - квартал).

Пример 1. Организация осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала 145 кв. м. Она встала на учет в налоговом органе в 2014 г.

Базовая доходность в месяц - 1800 руб. за 1 кв. м (ст. 346.29 НК РФ); К1 - 1,789; К - 0,5; ставка налога - 15%.

Рассчитаем единый налог за первый квартал 2016 г. Прежде всего следует определить ВД. Он составит 703 917,0 руб. (1800 x 1,798 x 0,5 x 145 x 3).

Сумма единого налога равна 105 587,55 руб. (703 917,0 x 15 / 100).

В тех случаях, когда постановка на учет организации и индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога или снятие его с учета проведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности.

Пример 2. Организация осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала 145 кв. м. Она встала на учет в качестве плательщика единого налога 15 февраля 2016 г. Физический показатель - 1800 руб. за 1 кв. м; К1 - 1,798; К2 - 0,5; ставка налога - 15%.

ВД за февраль = 145 x 1,798 x 0,5 x 1800 x 15 / 29 = 121 365,0 руб.

ВД за март = 145 x 1,798 x 0,5 x 1800 = 234 639,0 руб.

Сумма ВД за налоговый период - 356 004,0 руб. (121 365,0 + 234 639,0).

Сумма единого налога - 53 400,6 руб. (356 004 x 15 / 100).

Налогоплательщик при уплате единого налога из суммы налога за налоговый период вычитает:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

2. Пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). В данном случае речь идет о части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности (оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом).

3. Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющие выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работника на случай временной нетрудоспособности (за исключением иных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя и число которых установлено Законом. При этом сумма налога может быть уменьшена на эти платежи при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Законом (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет работодателя и число которых установлено Законом).

Необходимо отметить, перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога за налоговый период, если они уплачиваются в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников (не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уменьшают сумму единого налога за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без 50% ограничения.

Сумма единого налога уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Все стоимостные показатели в декларации указываются в полных рублях (менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. округляются до полного рубля).

С отчетности за I квартал 2016 г. применяется новая форма декларации по ЕНВД, утвержденная Приказом ФНС России от 22.12.2015 № ММВ-7-3/590@.

Следует отметить, что простота расчета единого налога, практически стабильная налоговая нагрузка, известная заранее, снижение налоговой ставки с 2016 г. делают этот режим налогообложения более привлекательным для налогоплательщиков.

К сожалению, не везде применяется этот вид налогообложения. Нет его в отдельных муниципальных районах, городских округах и в Москве.

В связи с отсутствием системы ЕНВД в Москве некоторые московские предприниматели переносят свой бизнес в Московскую область, где применяется данная система налогообложения.