БУХГАЛТЕРСКАЯ ЗАДАЧА С ПРОВОДКАМИ
mail.ru
В 2015 г. был принят ряд федеральных законов, внесших поправки в налоговое законодательство. Наиболее важные из них затронули главы по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, налогу на добычу полезных ископаемых и транспортному налогу. Прокомментируем только некоторые нововведения (полная информация обо всех существенных изменениях в часть вторую Налогового кодекса, вступивших в силу в 2015 г., представлена в таблице).
- Категория: Статьи по налогам и налогообложению
- Просмотров: 824
Таблица
Поправки в Налоговый кодекс, действующие в 2015 году
| В чем произошли изменения | Что изменилось | Норма Кодекса |
| Налог на добавленную стоимость | ||
| Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика | Уточнен порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету, когда начало использования права на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, возникло со второго или третьего месяца квартала | Пункт 8 ст. 145 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ, далее - Закон № 366-ФЗ) |
| Объект налогообложения | Установлено, что операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законами Российской Федерации банкротами, не облагаются НДС | Подпункт 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Место реализации работ (услуг) | Определено место реализации услуг по авиаперевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами РФ, с остановкой в России | Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ, далее - Закон № 382-ФЗ) |
| Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) | Реализация билетов на спортивно-массовые мероприятия не облагается НДС с 1 апреля 2015 г. | Подпункт 13 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 479-ФЗ, далее - Закон № 479-ФЗ) |
| Уточнено, что не облагаются НДС услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан, которые признаны нуждающимися и которым предоставляются услуги в организациях социального обслуживания | Подпункт 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, далее - Закон № 464-ФЗ) | |
| Освобождение от налогообложения услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении приостановлено до 1 января 2017 г. | Абзац 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ, далее - Закон № 83-ФЗ) | |
| Определение налоговой базы налоговыми агентами | Не действует порядок определения налоговой базы при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав банкротов, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами | Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ утратил силу |
| Определение налоговой базы | Установлен порядок определения налоговой базы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя | Статья 162.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ, далее - Закон № 379-ФЗ) |
| Налоговые ставки | Установлено, что услуги по авиаперевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами РФ, с остановкой в России облагаются по ставке 0% | Подпункт 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении облагаются по нулевой ставке НДС | Подпункт 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона № 83-ФЗ) | |
| С 1 июля 2015 г. реализация услуг по перевозке воздушным транспортом пассажиров и багажа по территории РФ облагается по ставке 10% | Подпункт 6 п. 2 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона № 83-ФЗ) | |
| Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% | Уточнен перечень документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны | Подпункт 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Внесены изменения в перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения права на применение ставки 0% при выполнении (оказании) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории | Подпункты 3 и 4 п. 3.6 ст. 165 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ, далее - Закон № 452-ФЗ) | |
| Установлено, какие документы нужно представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации услуг по авиаперевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами РФ, с остановкой в России | Пункты 3.9 и 9 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| С 1 октября 2015 г. для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% за налоговые периоды применяется перечень документов, утвержденный п. 15 ст. 165 НК РФ | Пункты 15 - 18 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона № 452-ФЗ) | |
| Для подтверждения ставки 0% при реализации услуг, предусмотренных пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговый орган представляется отчет о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении | Пункт 5.2 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона № 83-ФЗ) | |
| С 1 октября 2015 г. утрачивают силу правила представления компанией реестров таможенных деклараций для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов | Абзацы 9 - 11 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ утратили силу | |
| Момент определения налоговой базы | Моментом определения налоговой базы при реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении будет являться последнее число каждого налогового периода | Пункт 9.2 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона № 83-ФЗ) |
| Счет-фактура | Отменена обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур | Пункт 3 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ, далее - Закон № 81-ФЗ) |
| Сохранена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они не являются плательщиками НДС | Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ, далее - Закон № 238-ФЗ) | |
| Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) | Восстановлению подлежит сумма НДС, принятая ранее к вычету, в случае перехода предпринимателя на патентную систему налогообложения | Подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу |
| Налоговые вычеты | Вычет НДС по нормируемым для целей налога на прибыль расходам (за исключением представительских) можно применить полностью | Абзац 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу |
| Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств | Установлен особый порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств | Статья 171.1 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Порядок применения налоговых вычетов | Установлен срок заявления НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету в течение трех лет после их принятия на учет | Абзац 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Утверждены правила принятия к вычету НДС по счету-фактуре, полученному после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до срока сдачи декларации за этот период | Абзац 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Порядок и сроки уплаты налога в бюджет | Обязанность представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме установлена для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС или являющихся освобожденными от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, если они выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении посреднической деятельности в интересах другого лица | Абзац 3 п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ). Положения данного абзаца распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. |
| Увеличены сроки сдачи декларации по НДС в инспекцию и уплаты налога на пять дней | Пункты 1, 4 и 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ). Положения данных пунктов распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. | |
| Утверждены документы, из которых необходимо брать сведения для заполнения декларации по НДС | Пункт 5.1 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ) | |
| Лица, не являющиеся налоговыми агентами, при ведении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в случае освобождения от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС или непризнания плательщиками НДС, должны представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде | Пункт 5.2 ст. 174 НК РФ (в ред. Закона № 134-ФЗ) | |
| Заявительный порядок возмещения налога | Расширен перечень лиц, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения НДС | Подпункт 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 380-ФЗ, далее - Закон № 380-ФЗ) |
| Установлены требования к договору поручительства управляющей компании, предусматривающему обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке | Пункт 4.1 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 380-ФЗ) | |
| Акцизы | ||
| Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом | Уточнены виды продукции, относящиеся к продукции нефтехимии, при совершении операций с прямогонным бензином | Абзацы 5 и 6 п. 1 ст. 179.3 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Установлено начало срока действия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином | Абзац 8 п. 4 ст. 179.3 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом | Определен порядок выдачи и аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом | Статья 179.4 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Подакцизные товары | Определено понятие прямогонного бензина | Подпункт 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Введены понятия бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина | Подпункты 12 и 13 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| К подакцизным товарам относится природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ) | Подпункт 14 п. 1 ст. 181 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Объект налогообложения | Увеличен перечень операций, признаваемых объектом налогообложения | Подпункты 23 - 28 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Операции, не подлежащие налогообложению | Определены операции в отношении авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола, которые не облагаются налогом | Подпункты 17 и 18 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации | Организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие налоговому периоду, составляет не менее 10 млрд руб. и со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет, могут не представлять банковскую гарантию для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза. В расчет не включаются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через российскую границу и в качестве налогового агента | Пункт 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, далее - Закон № 150-ФЗ) |
| Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров | Дано определение исчисления налоговой базы как объема полученного (оприходованного) прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола и авиационного керосина в натуральном выражении | Пункты 8 - 10 ст. 187 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговые ставки | Установлены новые ставки акцизов, по которым осуществляется налогообложение подакцизных товаров | Пункт 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Установлены ставки акцизов, по которым осуществляется налогообложение бензола, параксилола, ортоксилола и авиационного керосина | Пункт 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Установлена ставка акциза, по которой осуществляется налогообложение природного газа, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации | Пункт 5 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза | Установлено, когда сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы | Пункт 2 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров | Установлена дата реализации (передачи) или оприходования подакцизных товаров по операциям, указанным в пп. 23 - 28 п. 1 ст. 182 НК РФ | Пункт 2 ст. 195 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю | Сумма акциза не предъявляется к оплате покупателю при операциях по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизом предусмотрено международными договорами РФ | Пункт 1 ст. 198 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| С 1 июля 2015 г. действует новый порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров за пределы РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта | Пункт 7 ст. 198 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) | |
| Порядок отнесения сумм акциза | Определен порядок учета суммы акциза при совершении операций с прямогонным бензином, бензолом, параксилолом, ортоксилолом и авиационным керосином | Пункт 4 ст. 199 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговые вычеты | Подлежат вычету суммы акциза, начисленные при совершении операций, перечисленных в пп. 21, 23, 24, 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ, с учетом коэффициента. Установлены размеры коэффициентов | Пункты 15, 20 и 21 ст. 200 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Порядок применения налоговых вычетов | Установлен перечень документов для представления в налоговый орган при совершении операций, указанных в п. 15 ст. 200 НК РФ | Пункты 15, 20 и 21 ст. 201 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Порядок возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта | Установлен порядок возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта | Статья 203.1 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Сроки и порядок уплаты акциза | Определен срок уплаты акциза по бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину | Пункт 3.1 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Срок представления налоговой декларации лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, и (или) сертификат (свидетельство) эксплуатанта, определен не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным | Пункт 5 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ | Установлены особенности установления, исчисления и уплаты акциза на природный газ | Статья 205.1 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Особенности исчисления и уплаты акциза лицами, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр юридических лиц | Установлены особенности исчисления и уплаты акциза лицами, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ | Статья 206.1 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Налог на доходы физических лиц | ||
| Налогоплательщики | К налоговым резидентам приравниваются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г., краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда физических лиц за пределы территории Российской Федерации не прерывают этот срок | Пункт 2.1 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации | К доходам от источников за пределами РФ отнесены выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок | Подпункт 1 п. 3 ст. 208 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ, далее - Закон № 420-ФЗ) |
| К доходам от источников за пределами РФ отнесены суммы прибыли контролируемой иностранной компании, полученные физическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами этой компании | Подпункт 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Налоговая база | Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ | Абзац 2 п. 2 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| В отношении доходов от долевого участия налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются | Абзац 2 п. 3 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Установлено, что при определении налоговой базы не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании | Абзац 5 п. 3 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Определение налоговой базы по договорам страхования | Установлен порядок определения налоговой базы в случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) | Подпункт 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации | Установлена ставка налога в размере 13% в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации | Пункт 2 ст. 214 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Определение налоговой базы исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС |
Введены понятия депозитарной расписки и представляемых ценных бумаг. Установлено, что не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг: 1) погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг; 2) передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги |
Пункт 6.1 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", определяется отдельно от финансового результата по иным операциям | Пункт 12 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Установлены правила определения расходов при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, а также при реализации или ином выбытии депозитарных расписок, полученных в результате их размещения | Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ | Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с ФИСС, по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1 или ст. 226.1 НК РФ | Пункт 20 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Особенности исчисления и уплаты налога | Установлено, что обобщенная информация, предусмотренная п. п. 2 - 4 ст. 214.6 НК РФ, должна содержать сведения о количестве ценных бумаг российской организации, указанных в пп. 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ | Подпункты 1 и 2 п. 5 ст. 214.6 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| При отсутствии информации в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по ставке 15 или 30% | Пункт 8 ст. 214.6 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Доходы, не подлежащие налогообложению | Не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат пострадавшим от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также от террористических актов | Абзацы 2 и 6 п. 8 ст. 217 НК РФ утратили силу |
| Данные выплаты теперь не подлежат налогообложению в соответствии с п. п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ | Пункты 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума, не облагаются налогом | Пункт 26 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Не облагаются налогом доходы физических лиц в виде процентов по рублевым вкладам, размещенным по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 процентных пунктов, в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. | Абзац 5 п. 27 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 462-ФЗ, далее - Закон № 462-ФЗ) | |
| Не подлежат налогообложению доходы, к которым относятся средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях | Пункт 42 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ, далее - Закон № 285-ФЗ) | |
| Не облагаются НДФЛ доходы в виде дивидендов, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ | Пункт 58 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Освобождены от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах в рамках мер поддержки, включая компенсации и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемых работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ | Пункт 59 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 465-ФЗ, далее - Закон № 465-ФЗ) | |
|
Не облагаются налогом доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, при одновременном соблюдении следующих условий: - налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату ее ликвидации; - процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2017 г. (с учетом особенностей, установленных абз. 4 и 5 п. 60 ст. 217 НК РФ) |
Пункт 60 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, далее - Закон № 150-ФЗ) | |
| Не облагаются НДФЛ доходы налоговых резидентов иностранных государств, полученные ими в качестве членов жюри XV Международного конкурса имени П.И. Чайковского. Действие данной нормы ограничено с 1 июня 2015 г. до 1 января 2016 г. | Пункт 7.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ, далее - Закон № 146-ФЗ) | |
| Стандартные налоговые вычеты | Из доходов, дающих право на применение стандартного вычета, исключены доходы от долевого участия в виде дивидендов | Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Социальные налоговые вычеты | Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет при уплате страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если срок договора составляет не менее пяти лет и заключен в пользу налогоплательщика, его супруга или супруги (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) | Подпункт 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Уточнено, что социальный вычет в размере взносов по добровольному страхованию жизни может предоставляться работодателем при условии, что работодатель удерживал эти взносы из выплат в пользу налогоплательщика и перечислял в страховые организации | Пункт 2 ст. 219 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Инвестиционные налоговые вычеты | Введен новый вид вычетов - инвестиционный | Статья 219.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Имущественные налоговые вычеты | Имущественный вычет при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, предоставляется на сумму облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ | Подпункт 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) |
| Профессиональные налоговые вычеты | Добавлен профессиональный вычет для налогоплательщиков, получивших вознаграждение за создание полезных моделей в сумме фактически произведенных расходов. Если расходы не подтверждены документально, то сумма вычета равна 30% от величины полученных доходов за первые два года использования | Пункт 3 ст. 221 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 № 367-ФЗ, далее - Закон № 367-ФЗ) |
| Дата фактического получения дохода | Введен порядок определения дня получения дохода для прибыли контролируемой иностранной компании | Пункт 1.1 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Средства финансовой поддержки, полученные за счет бюджетных средств по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением этих сумм в составе расходов | Пункт 5 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона № 465-ФЗ) | |
| Налоговая ставка | Исключена налоговая ставка 9% на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами - резидентами РФ | Пункт 4 ст. 224 НК РФ утратил силу |
| Ставка 30% применяется к доходам по ценным бумагам, кроме дохода в виде дивидендов | Пункт 6 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Порядок исчисления налога | При осуществлении деятельности, в отношении которой введен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде | Пункт 5 ст. 225 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Особенности исчисления налога налоговыми агентами | Уточнено, что налоговый агент в отношении доходов, выплачиваемых иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в РФ, исчисляет налог с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, перечисленных налогоплательщиком | Пункт 2 ст. 226 НК РФ (в ред. Закона № 368-ФЗ) |
| Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с ФИСС, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов | Положения п. п. 1, 2, 7 и 9.1 ст. 226.1 НК РФ распространяются в отношении операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете | Пункты 1, 2, 7 и 9.1 ст. 226.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Введена обязанность налогового агента сообщать об открытии или о закрытии индивидуального инвестиционного счета в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня события в электронной форме | Пункт 15 ст. 226.1 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога | Определен порядок налогообложения иностранных граждан, ведущих трудовую деятельность на основе патента в организациях, у предпринимателей, нотариусов, адвокатов и прочих лиц, занимающихся частной практикой | Статья 227.1 НК РФ (в ред. Закона № 368-ФЗ) |
| Устранение двойного налогообложения | При исчислении суммы налога в отношении доходов контролируемой иностранной компании установлен порядок зачета суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, предусмотренный п. 11 ст. 309.1 НК РФ | Пункт 3 ст. 232 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Налог на прибыль организаций | ||
| Налогоплательщики | Иностранные организации признаются налогоплательщиками в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ | Пункт 5 ст. 246 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации | Установлен порядок определения организаций налоговыми резидентами РФ | Статья 246.2 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) |
| Внереализационные доходы | Уточнено понятие курсовых разниц, учитываемых в составе внереализационных доходов. К курсовым разницам приравниваются разницы, которые раньше назывались суммовыми | Пункт 11 ст. 250 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) |
| Исключено понятие суммовых разниц | Пункт 11.1 ст. 250 НК РФ утратил силу | |
| В состав внереализационных доходов включены разницы между суммой акцизов, начисленных при совершении операций, указанных в пп. 21, 23 - 28 п. 1 ст. 182 НК РФ, и налоговых вычетов из сумм этих акцизов | Пункт 24 ст. 250 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы | В налоговую базу не включаются доходы в виде денежных средств, полученных безвозмездно от дочерней организации, если доля в ее уставном капитале принадлежит получателю на праве собственности на день передачи денежных средств и превышает 50% | Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Исключены из необлагаемых доходов средства целевого финансирования - доходы от сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ | Абзац 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ утратил силу | |
| Средства, полученные казенными учреждениями с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых работ, в том числе и не относящихся к государственным (муниципальным), не облагаются налогом на прибыль | Подпункт 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
|
Не учитываются при расчете налога доходы в денежной и (или) натуральной формах ряда общероссийских общественных объединений, а именно: - от реализации рекламных услуг, в том числе спонсорской рекламы; - от реализации имущественных прав (в том числе прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации); - в виде имущества (включая денежные средства) и имущественных прав, полученных от автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи"; - полученные от размещения временно свободных денежных средств. При условии направления полученной прибыли на цели, предусмотренные ст. ст. 11 и 12 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" и уставными документами указанных общероссийских общественных объединений |
Подпункт 41 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) | |
| Не облагаются налогом на прибыль средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, а также средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание | Подпункт 46 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.02.2014 № 17-ФЗ) | |
| К необлагаемым доходам отнесены дивиденды, на которые российская организация имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ | Подпункт 50 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении | Подпункт 51 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 463-ФЗ, далее - Закон № 463-ФЗ) | |
|
Определены необлагаемые доходы организации, которая осуществляет функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков. Данные доходы не учитываются при расчете налоговой базы при соблюдении некоторых условий |
Подпункт 52 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ, далее - Закон № 32-ФЗ). Положения подпункта вступили в силу с 9 марта 2015 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. | |
| К целевым поступлениям отнесены денежные средства в виде отчислений, полученные некоммерческой организацией, учрежденной Правительством РФ, основными целями деятельности которой являются поддержка отечественной кинематографии, повышение ее конкурентоспособности, обеспечение условий для создания качественных фильмов, соответствующих национальным интересам, и популяризация национальных фильмов в РФ | Подпункт 20 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.04.2014 № 108-ФЗ, далее - Закон № 108-ФЗ) | |
| Материальные расходы | Налогоплательщик вправе сам определять порядок признания расходов в виде стоимости неамортизируемого имущества с учетом срока его использования или иных показателей при его списании в состав материальных расходов в течение более одного отчетного периода | Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) |
| Стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ | Абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) | |
| Исключен метод оценки сырья и материалов по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | Абзац 5 п. 8 ст. 254 НК РФ утратил силу | |
| Расходы на оплату труда | К расходам на оплату труда отнесены расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством | Пункт 7 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Включены в расходы на оплату труда начисления увольняемым работникам, в том числе выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора | Пункт 9 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Уточнено, что расходы в виде среднего заработка, сохраняемого за работником на время учебного отпуска, учитываются при налогообложении в расходах на оплату труда | Пункт 13 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Расходы в виде отчислений в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ, отнесены к расходам на оплату труда | Пункт 24 ст. 255 НК РФ (в редакции Закона № 382-ФЗ) | |
| Амортизируемое имущество |
Из состава амортизируемого имущества не исключаются: - основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ; - основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации продолжительностью более 12 месяцев, если в этот период они используются налогоплательщиком в хозяйственной деятельности |
Пункт 3 ст. 256 (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и местного самоуправления, учреждениям и унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность установлена законами РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ | Пункт 4 ст. 256 (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Применение к основной норме амортизации специального коэффициента | Предусмотрен специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2, в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны | Подпункт 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента | Пункт 5 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Закона № 268-ФЗ) | |
| Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | В перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены суммы вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов Пенсионного фонда РФ, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 422-ФЗ | Подпункт 48.6 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.06.2014 № 167-ФЗ, далее - Закон № 167-ФЗ) |
| Расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества (работ, услуг) органам государственной власти или местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, можно учитывать при определении налогооблагаемой базы в составе прочих расходов | Подпункт 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Внереализационные расходы | В состав внереализационных расходов включены расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью | Подпункт 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Дано определение отрицательных курсовых разниц. К ним отнесены разницы, которые ранее назывались суммовыми | Подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) | |
| Исключено положение, предписывающее учитывать в составе внереализационных расходов суммовые разницы | Подпункт 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ утратил силу | |
| Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам | Для налогоплательщиков-банков введена возможность признавать сомнительным долгом задолженность по уплате процентов, образовавшуюся после 1 января 2015 г., по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии | Пункт 1 ст. 266 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав | При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 309.1 НК РФ | Подпункт 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Исключен метод оценки покупных товаров по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | Абзац 3 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ утратил силу | |
| Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения | Скорректирован порядок учета процентов по долговым обязательствам | Статья 269 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Изменены некоторые особенности учета процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемых сделок | Пункты 1.1, 1.2 и 1.3 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона № 32-ФЗ). Положения пунктов вступили в силу с 9 марта 2015 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. | |
| Расходы, не учитываемые в целях налогообложения | Не включаются в расходы при определении налоговой базы суммы торгового сбора | Пункт 19 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Не учитываются в целях налогообложения расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных от платы за аэронавигационное обслуживание | Пункт 48.17 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 17-ФЗ) | |
| Не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении | Пункт 48.19 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 463-ФЗ) | |
| Не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы, указанные в пп. 52 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые были полностью перечислены в федеральный бюджет РФ | Пункт 48.20 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона № 32-ФЗ). Положения пункта вступили в силу с 9 марта 2015 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. | |
| Порядок признания доходов при методе начисления | Установлено, что датой реализации ценных бумаг признается также дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска | Абзац 5 п. 3 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче признается датой получения дохода. Для иного имущества (в том числе ценных бумаг) датой признания доходов будет дата перехода права собственности | Подпункт 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода | Подпункт 12 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Введен порядок признания в составе внереализационных доходов полученных субсидий на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав | Пункт 4.1 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 465-ФЗ) | |
|
Исключены положения, определяющие порядок признания доходов в виде: - сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан; - средств государственного финансирования, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 № 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации"; - средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"; - средств, полученных на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства |
Пункты 4.2 - 4.4 ст. 271 НК РФ утратили силу | |
| Исключен порядок, предусматривающий учет доходов в виде суммовых разниц | Пункт 7 ст. 271 НК РФ утратил силу | |
| Уточнено, что для признания доходов при методе начисления требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число текущего месяца. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс, то пересчет доходов, требований (обязательств) происходит по такому курсу | Пункт 8 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) | |
| Порядок признания расходов при методе начисления | Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения), предусмотренного условиями выпуска | Подпункт 7 п. 7 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Исключена норма, предусматривающая учет расходов в виде суммовых разниц | Пункт 9 ст. 272 НК РФ утратил силу | |
| Определено, что для признания расходов при методе начисления требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число текущего месяца. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс, то пересчет расходов, требований (обязательств) происходит по такому курсу | Пункт 10 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) | |
| Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе | Не имеют права применять кассовый метод определения доходов и расходов организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний | Пункт 1 ст. 273 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Уточнен порядок признания в составе внереализационных доходов средств в виде субсидий, полученных организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора | Пункт 2.1 ст. 273 НК РФ (в ред. Закона № 465-ФЗ) | |
|
Исключен порядок признания плательщиком налога на прибыль доходов в виде: - сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан; - средств государственного финансирования, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 № 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации"; - средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"; - средств, полученных на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства |
Пункты 2.2 - 2.4 ст. 273 НК РФ утратили силу | |
| Исключена норма о том, что при применении кассового метода суммовые разницы не учитываются | Пункт 5 ст. 273 НК РФ (в ред. Закона № 81-ФЗ) | |
| Налоговая база | Введен порядок определения налоговой базы контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний | Пункт 21 ст. 274 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях | Сумму налога на доходы от долевого участия налогоплательщик определяет самостоятельно, в том числе при получении дохода в виде дивидендов от иностранной организации, являющейся эмитентом представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок | Пункт 2 ст. 275 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом | Внесены уточнения в порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом | Статья 276 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Определение налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) | Установлены правила налогообложения доходов, полученных акционером, признаваемым контролирующим лицом иностранной организации, при получении имущества (имущественных прав) в случае ликвидации этой иностранной организации | Пункт 2.2 ст. 277 НК РФ применяется до 1 января 2017 г. (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков | Доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний не включаются в консолидированную налоговую базу | Пункт 1 ст. 278.1 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования | Введены новые правила учета размера убытка от уступки права требования, произведенного до срока платежа, предусмотренного договором | Пункт 1 ст. 279 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Убыток от уступки права требования после наступления срока платежа учитывается в расходах единовременно на дату этой уступки | Абзацы 2 и 3 п. 2 ст. 279 НК РФ утратили силу | |
| Дан порядок определения цены при уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором срока платежа в случае, если сделка признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ | Пункт 4 ст. 279 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами | Внесены изменения в порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами | Статья 280 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Перенос убытков на будущее | Налогоплательщику дано право переносить убыток, полученный в предыдущие периоды, на текущий отчетный или налоговый период | Пункт 2 ст. 283 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговые ставки | При исчислении налоговой базы налогоплательщиками - контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний положения п. 1 ст. 284 НК РФ не применяются | Пункт 1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Введена ставка налога на прибыль в размере 20% для налогоплательщиков, являющихся контролирующими лицами, по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний | Пункт 1.6 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Установлены ставки налога на прибыль и порядок их применения для организаций - участников свободной экономической зоны | Пункт 1.7 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Установлены ставки налога на прибыль для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития | Пункт 1.8 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 380-ФЗ) | |
| Ставка 0% применяется организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ | Пункт 1.9 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 464-ФЗ) | |
| Установлена ставка налога на прибыль в размере 13% в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций, а также доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками | Подпункт 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Из доходов по ценным бумагам, облагаемых по налоговой ставке 30%, исключены дивиденды | Пункт 4.2 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Особенности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций | Уточнено, что налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иному выбытию акций при условии, что акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России. Исключение составляют акции, в отношении которых соблюдается условие, установленное пп. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ | Подпункт 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития | Установлены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития | Статья 284.4 НК РФ (в ред. Закона № 380-ФЗ) |
| Особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан | Введены условия применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан | Статья 284.5 НК РФ (в ред. Закона № 464-ФЗ) действует до 1 января 2020 г. |
| Порядок исчисления налога и авансовых платежей | Установлен порядок перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода | Пункт 2 ст. 286 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Плательщик торгового сбора вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) | Пункт 10 ст. 286 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области | Уточнены сроки льготного периода налогообложения для организаций - резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области | Пункты 6, 7 ст. 288.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.2015 № 178-ФЗ) |
| Определение доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок | Определено, какие доходы не учитываются при расчете налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок | Статья 299.5 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок | Уточнены особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок | Статья 304 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации | Доходы, указанные в пп. 1 - 4 и 6 - 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов | Пункт 1.1 ст. 309 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Установлено, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в Российской Федерации | Пункт 2.2 ст. 309 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) | |
| Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний | Введены особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний | Статья 309.1 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом | Уточнено, что иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, на которых обращаются облигации, должны быть включены в перечень иностранных финансовых посредников | Подпункт 1 п. 2.1 ст. 310 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Специальные положения | Скорректированы положения, которые определяют порядок удержания налога при выплате дохода иностранной организации, при соблюдении условий международных договоров | Статья 312 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Порядок налогового учета доходов от реализации | Исключен порядок определения доходов и расходов при возникновении суммовых разниц | Часть 4 ст. 316 НК РФ утратила силу |
| Организация налогового учета амортизируемого имущества | В случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ, по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, амортизация начисляется | Пункт 2 ст. 322 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг | Уточнен порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг | Части 7 и 8 ст. 329 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Ведение налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО | Установлено, что если доходы (расходы) по операции РЕПО признаются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 НК РФ как проценты по размещенным (привлеченным) средствам, то обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по возврату (получению) привлеченных (размещенных) средств подлежат переоценке | Часть 7 ст. 333 НК РФ (в ред. Закона № 420-ФЗ) |
| Налог на добычу полезных ископаемых | ||
| Налогоплательщики | Плательщиками налога являются организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ и которые признаются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов. Закреплен порядок постановки на налоговый учет таких организаций | Пункт 2 ст. 334 и п. 1 ст. 335 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Порядок определения количества добытого полезного ископаемого | Внесены изменения в порядок определения количества добытой нефти, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья. Если значение коэффициента Кд составляет менее 1, то должны соблюдаться требования, указанные в этом пункте | Пункт 9 ст. 339 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Особенности определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья | Установлен порядок определения минимальной предельной стоимости единицы газа горючего природного или попутного газа, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья | Пункт 2 ст. 340.1 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговые ставки | Утратили силу положения, предусматривающие применение ставки 0% при выполнении определенных условий при добыче нефти в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком АО, в Черном и Охотском морях, севернее 65-го градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого АО (за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого АО) | Подпункты 8, 10 - 12, 14 - 16 п. 1 ст. 342 НК РФ утратили силу |
| Установлена ставка НДПИ 0% в отношении нефти вязкостью 10 000 мПа и нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, при соблюдении ряда условий | Подпункты 9 и 21 п. 1 ст. 342 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Исключен порядок определения степени выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 руб., а также прописано, что ставка 0% при добыче полезных ископаемых, указанных в пп. 10, 11, 14 и 15 п. 1 ст. 342 НК РФ, может применяться при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья | Пункты 1.1 и 1.2 ст. 342 НК РФ утратили силу | |
| Изменены ставки налога и порядок их применения в отношении добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. Скорректирован порядок налогообложения добытого газового конденсата | Подпункты 9 и 10 п. 2 ст. 342 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Исключены нормы, закрепляющие порядок определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), и коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз) | Пункты 4 и 5 ст. 342 НК РФ утратили силу | |
| Порядок определения и применения коэффициентов | Изменен порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв) | Статья 342.2 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ и Закона № 187-ФЗ) |
| Скорректирован порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого | Статья 342.3 НК РФ (в ред. Закона № 380-ФЗ) | |
| Введен порядок определения показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) | Статья 342.5 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Порядок уменьшения суммы налога | Внесены изменения в формулу определения суммы налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн тонн или более по состоянию на 1 января 2011 г. | Пункт 2 ст. 343.2 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Продлен срок применения налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 млн тонн или более по состоянию на 1 января 2011 г., до 31 декабря 2018 г. включительно | Пункт 3 ст. 343.2 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) | |
| Единый сельскохозяйственный налог | ||
| Общие условия | Установлено, что ИП, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде дивидендов | Пункт 3 ст. 346.1 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Плательщики единого сельскохозяйственного налога не освобождаются от исполнения обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний | Пункт 4 ст. 346.1 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН | Налогоплательщики - организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2015 г. или с 1 января 2016 г., должны уведомить об этом налоговый орган до 1 февраля 2015 г. В уведомлении о переходе не нужно указывать данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, полученного ими за 2013 и 2014 гг. | Абзац 3 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Организации, имущество которых находится в собственности публично-правового образования или участником которых является публично-правовое образование и которые имели место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности) на территории Республики Крым или города федерального значения Севастополя на день принятия указанных субъектов в состав РФ, вправе уведомить налоговый орган о переходе на ЕСХН с 1 января 2015 г. не позднее 1 апреля 2015 г. | Абзац 3 п. 2 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Порядок признания доходов и расходов | Установлено, что доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов учитываются при определении объекта налогообложения | Абзац 7 п. 1 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Определено, что средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов РФ по сертификату на привлечение трудовых ресурсов, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов | Подпункт 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона № 465-ФЗ) | |
| Исключено положение, определяющее учет в составе доходов и расходов суммовых разниц | Подпункт 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ утратил силу | |
| Налоговые ставки | Установлены ставки в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя | Пункт 2 ст. 346.8 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Упрощенная система налогообложения | ||
| Общие положения | Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает уплату налога на имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость | Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость | Пункт 3 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ и Закона № 382-ФЗ) | |
| "Упрощенцы" не освобождаются от исполнения обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний | Пункт 5 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) | |
| Налогоплательщики | Ограничение по объему доходов в размере 45 млн руб. для целей перехода на УСН не распространяется на организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 г. | Абзац 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
|
Введено ограничение по доле в размере 25% участия других организаций не распространяется на: - учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами); - учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами) |
Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Закона № 52-ФЗ) | |
| Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения | Налогоплательщики - организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2015 г., должны уведомить об этом налоговый орган до 1 февраля 2015 г. В уведомлении о переходе не указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2014 г. | Абзац 3 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, имущество которых находится в собственности публично-правового образования или участником которых является публично-правовое образование и которые имели место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности) на территории Республики Крым или города федерального значения Севастополя на день принятия указанных субъектов в состав РФ, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2015 г. не позднее 1 апреля 2015 г. | Абзац 3 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Порядок признания доходов и расходов | Установлено, что средства финансовой поддержки, полученные за счет бюджетных средств по сертификату на привлечение трудовых ресурсов, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода | Абзац 8 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона № 465-ФЗ) |
| Исключен метод оценки покупных товаров по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) | Абзац 3 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ утратил силу | |
| Организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, перешедшие на УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 г., при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу по мере реализации указанных товаров. При этом такие расходы можно списать только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ | Подпункт 2.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Исключено положение, определяющее учет в составе доходов и расходов суммовых разниц | Пункт 3 ст. 346.17 НК РФ утратил силу | |
| Налоговые ставки | Определены особенности установления налоговых ставок при УСН на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя | Пункт 3 ст. 346.20 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
|
Власти субъектов РФ вправе установить нулевую ставку при упрощенной системе налогообложения, независимо от объекта налогообложения, для предпринимателей: - впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего регионального закона; - ведущих деятельность в производственной, социальной или научной сфере |
Пункт 4 ст. 346.20 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ, далее - Закон № 477-ФЗ) | |
| Порядок исчисления и уплаты налога | Плательщик торгового сбора вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) по УСН на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода | Пункт 8 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
| Единый налог на вмененный доход | ||
| Общие положения | К городам федерального значения, в отношении которых определяются правила применения системы налогообложения в виде ЕНВД, отнесен г. Севастополь | Пункты 1 - 3 ст. 346.26, п. п. 1 и 2 ст. 346.28, п. п. 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае установления в муниципальном образовании(городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) торгового сбора в отношении таких видов деятельности | Пункт 2.1 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Уплата предпринимателями единого налога не освобождает от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость | Абзац 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) | |
| Налог на имущество организаций | ||
| Объект налогообложения | Установлено, что не признаются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации | Подпункт 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговая база | В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат | Пункт 3 ст. 375 НК РФ (в ред. Закона № 52-ФЗ) |
| Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества | Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, отнесены к объектам недвижимости, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость | Подпункт 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) |
| Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором используются одновременно как административно-деловой, так и торговый центр, признается для целей налогообложения одновременно административно-деловым и торговым центром | Пункт 4.1 ст. 378.2 НК РФ (в ред. Закона № 347-ФЗ) | |
| Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода должен направлять перечень в электронной форме в налоговый орган. Сведения, формат и порядок их направления, подлежащие включению в перечень, определяются федеральным органом исполнительной власти | Подпункт 2 п. 7 и п. 8 ст. 378.2 НК РФ (в ред. Закона № 347-ФЗ) | |
| Определены случаи налогообложения по кадастровой стоимости, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода | Абзац 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (в ред. Закона № 52-ФЗ) | |
| Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах. Изменение кадастровой стоимости объекта может учитываться при расчете налоговой базы в случаях исправления технической ошибки, допущенной органом Росреестра при ведении государственного кадастра недвижимости, и по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда | Пункт 15 ст. 378.2 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) | |
| Налоговая ставка |
Установлена налоговая ставка в размере 0% в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия при соблюдении ряда условий. Перечень имущества, относящегося к этой категории недвижимости, утверждается Правительством Российской Федерации |
Пункт 3.1 ст. 380 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) |
| Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка | Пункт 5 ст. 380 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Налоговые льготы |
Освобождаются от налогообложения организации в отношении: - движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми; - имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества |
Пункты 25 и 26 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ и Закона № 379-ФЗ) |
| Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу | Налогоплательщики - организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр юридических лиц, уплачивают налог с принадлежащего им недвижимого имущества по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе | Пункт 7 ст. 383 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Налоговая декларация | Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая облагаемое имущество, обязана представлять вместе с налоговой декларацией сведения об участниках (учредителях), включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, если доля такого участия превышает 5% | Абзац 2 п. 3 ст. 386 НК РФ (в ред. Закона № 376-ФЗ) |
| Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории России через постоянное представительство, не представила в срок декларацию, то налоговый орган имеет право на основании имеющейся информации без проведения мероприятий налогового контроля определить неисчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет | Пункт 4 ст. 386 НК РФ (в ред. Закона № 347-ФЗ) | |
| Налогоплательщики - организации Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе | Пункт 5 ст. 386 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Земельный налог | ||
| Общие положения | Город Севастополь отнесен к городу федерального значения, в отношении которого определяются правила применения земельного налога | Пункт 1 ст. 387, п. 1 ст. 389, п. п. 1, 5 и 6 ст. 391, п. 3 ст. 393, п. п. 1 и 3 ст. 394, п. 9 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 397 (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Объект налогообложения | Объектом налогообложения признаются земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома | Подпункт 6 п. 2 ст. 389 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) |
| Порядок определения налоговой базы | Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах. Изменение кадастровой стоимости объекта может учитываться при расчете налоговой базы в случаях исправления технической ошибки, допущенной органом Росреестра при ведении государственного кадастра недвижимости, и по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда | Абзацы 4, 5 и 6 п. 1 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) |
| Исключено, что индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности | Абзац 2 п. 3 ст. 391 НК РФ утратил силу | |
| Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. для инвалидов I и II групп инвалидности | Подпункт 2 п. 5 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) | |
| До 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя | Пункт 8 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) | |
| Налоговые льготы | Организации - участники свободной экономической зоны освобождаются от налогообложения в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок | Пункт 12 ст. 395 НК РФ (в ред. Закона № 379-ФЗ) |
| Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу | Физические лица уплачивают налог на основании уведомления налогового органа | Абзац 2 п. 2 ст. 396 НК РФ утратил силу |
| Уточнен порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу в случае, если возникновение или прекращение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло не с начала месяца | Абзацы 2 и 3 п. 7 ст. 396 НК РФ (в ред. Закона № 284-ФЗ) | |
| Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу | Установлен срок уплаты налога для физических лиц | Абзац 3 п. 1 ст. 397 НК РФ (в ред. Закона № 334-ФЗ) |
| Торговый сбор | ||
| Общие положения | Введен новый вид местного сбора - торговый | Глава 33 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ) |
С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность осталась только у организаций - посредников, застройщиков и экспедиторов.
Законодатели разрешили компаниям переносить налоговые вычеты по НДС на более поздний период. Но не более трех лет с момента принятия товара (работ, услуг) на учет (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
С 1 октября 2015 г. для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо в реестре перевозочных документов указывать номера этих документов, даты и стоимость оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа (пп. 2 п. 6 ст. 165 НК РФ). Также реестры могут представляться в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ).
В перечень подакцизных товаров с 1 января 2015 г. включены бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин и природный газ.
Новшества не обошли и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Установлен новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц, изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, уточнен порядок учета убытков от операций с ценными бумагами.
А вот с 1 января 2016 г. увеличивается стоимость амортизируемого имущества, которое можно признать в целях налогового учета, с 40 000 до 100 000 руб. В бухгалтерском учете ничего не меняется, поэтому в следующем году бухгалтеры будут считать новые постоянные разницы.
С 1 января 2015 г. на территории г. Москвы действует торговый сбор. На сумму сбора можно уменьшить налог на прибыль, "упрощенный" налог.
Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ также претерпела некоторые изменения.
Уточнено правило определения налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества. Для расчета налога из этой стоимости исключаются суммы денежной оценки будущих затрат, связанных с данным имуществом (п. 3 ст. 375 НК РФ). В случае изменения кадастровой стоимости налог на имущество пересчитывается с того периода, когда было подано заявление об оспаривании кадастровой стоимости или была допущена техническая ошибка (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Статьей 382 НК РФ урегулирован порядок уплаты налога, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости, если право собственности на объекты менялось в течение налогового периода.
Основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно с 1 января 2015 г. налогом на имущество не облагаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Некоторые изменения коснулись и страховых взносов. Сдавать отчетность в электронной форме обязаны организации, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек. С этого года суммы страховых взносов исчисляются в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Увеличены размеры предельных баз для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование. Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования рассчитываются без учета предельного значения. Это следует из поправок, внесенных в ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Предельная база для начисления взносов на ОПС составляет 711 000 руб., а в ФСС - 670 000 руб.
Изменены сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ. На бумаге расчет по страховым взносам в ПФР подается не позднее 15-го, а в электронном виде - не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Крайний срок подачи бумажного расчета в ФСС - 20-е, а электронного - 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
С 1 января 2015 г. предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения недоимки по взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования в пределах одного фонда (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Данный зачет осуществляется по заявлению страхователя.
Организации на спецрежимах не вправе для определения размеров расходов применять метод ЛИФО.
