Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой группе.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2) для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен ст. 309 НК РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников этой группы, приходящаяся на данного участника. Она рассчитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога - 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Пунктом 1.6 ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка в размере 20% для контролирующих лиц по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний. Также введено минимальное ограничение на облагаемую прибыль иностранной компании, которую контролирует российский резидент: в 2015 г. - 50 млн руб., в 2016 г. - 30 млн руб. Представить налоговую декларацию контролирующее лицо обязано с приложением финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за период и аудиторского заключения по отчетности (п. 5 ст. 25.15 НК РФ).

Законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации:

- для организаций - резидентов особой экономической зоны ставка налога может быть уменьшена до 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

- для организаций - участников региональных инвестиционных проектов ставка налога не может превышать 10% в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором были признаны первые доходы от реализации регионального инвестиционного проекта, и не менее 10% в течение следующих пяти налоговых периодов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

К организациям, осуществляющим медицинскую и (или) образовательную деятельность, применяется ставка налога в размере 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Она действует до 1 января 2020 г. при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 Налогового кодекса.

Налоговая ставка 0% в федеральный бюджет установлена п. 1.2 ст. 284 Кодекса для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны (до 1 января 2018 г.), а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (до 1 января 2023 г.).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

По доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов, кроме указанных в пп. 2 п. 2 и п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

С 1 января 2015 г. в ст. 284 НК РФ внесены дополнения. Они касаются применения пониженных ставок в отношении организаций:

- участников свободной экономической зоны. Они могут применять нулевую ставку в федеральный бюджет, а ставка в региональный бюджет не может превышать 13,5%;

- получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток". В этом случае налоговая ставка для налога, подлежащего к уплате в федеральный бюджет, - 0%. Региональные власти в отношении таких организаций могут установить пониженные ставки при исполнении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ;

- осуществляющих социальное обслуживание граждан (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Для них установлена налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ.

Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам от реализации и иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных в ст. 284.2 Кодекса (0%); по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 13 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (0, 13 и 15%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Ставка в размере 30% устанавливается в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи. Данный порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций); автономные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи и платежи по итогам работы за квартал (I, II, III или IV).

Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж (сумма налога), подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли надо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. В течение налогового периода налогоплательщик не может поменять систему уплаты авансовых платежей.

Указанный порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

При переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма ежемесячного платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и суммой авансового платежа за полугодие предыдущего налогового периода.

Если налогоплательщик уплачивает торговый сбор, то он вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Без постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора эта норма Кодекса не применяется.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.