Теоретическая часть

Классификация доходов и расходов. Определение финансового результата от обычных видов деятельности и от прочих операций.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации в силу ПБУ 9/99 подразделяются:

- на доходы от обычных видов деятельности и

- на прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности при этом являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочими доходами считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. Перечень прочих доходов приведен в ПБУ 9/99. К таковым, в частности, относятся:

- поступления:

от продажи основных средств и иных активов;

связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

в возмещение причиненных организации убытков;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Расходы тоже по аналогии подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности в общем случае признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или (и) величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе:

переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также

продажи (перепродажи) товаров;

- расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы.

Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих расходов приведен в ПБУ 10/99. Среди них, в частности, указаны:

- расходы, связанные:

с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции и иных активов;

с участием в уставных капиталах других организаций;

с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используют счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам, товарам.

К этому счету обычно открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемых выручкой;

- 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость», на котором учитываются суммы НДС, предъявляемых покупателям (заказчикам) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав;

- 90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, предъявляемых к оплате покупателю подакцизных товаров;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для отражения финансового результата от обычных видов деятельности.

Записи по открытым субсчетам в течение отчетного периода ведутся накопительно. В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат - прибыль или убыток от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Он исчисляется как разность между суммой выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) и общей величиной затрат по продажам, определяемой как совокупность дебетовых оборотов за отчетный месяц по открытым субсчетам 90-2 - 90-8.

Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 90-9 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если сумма выручки превышает затраты, то организацией по итогам месяца получена прибыль:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж за текущий месяц.

Если же затраты на продажи превзошли размер выручки, то организация в этом месяце понесла убытки:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражены убытки от продаж за текущий месяц.

На конец каждого месяца на субсчете 90-1 будет кредитовое сальдо, на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое. На субсчете же 90-9 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В целом же синтетический счет 90 сальдо на конец последнего дня месяца не имеет.

Аналитический учет по счету 90 при этом ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода согласно упомянутой Инструкции по применению Плана счетов используется счет 91 (прочие доходы и расходы». К счету 91 обычно открываются субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете же 91-2 отражаются прочие расходы.

Записи по этим субсчетам производятся также накопительно, то есть все субсчета счета 91 в течение года не закрываются.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат. Для этого сравниваются суммы прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) и прочих расходов (совокупность дебетового оборота субсчета 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на субсчете 91-9 и списывается на счет 99:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от прочих доходов и расходов

или

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)

- отражен убыток от прочих доходов и расходов.

Исходя из этого на конец месяца на субсчете 91-1 всегда будет кредитовое сальдо, на субсчете 91-2 - дебетовое, на субсчете 91-9 может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Синтетический же счет 91 на конец последнего дня месяца сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Его построение по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой из них.

Аналитический учет по счетам 90 и 91 при этом должен поспособствовать заполнению формы бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Упомянутый счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

 

Практическая часть

Начислить начальнику цеха Иванову С.К. заработную плату за февраль согласно окладу 20 000 рублей. На основании табеля учета рабочего времени сотрудник отработал за месяц 18 из 20 рабочих дней. Удержать налог на доходы физических лиц (у сотрудника имеется двое детей до 18 лет), а также начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Отразить выплату заработной платы через расчетный счет.

Решение:

Начислена заработная плата за 18 рабочих дней в феврале.

20000/20*18=18000 руб.

Стандартный вычет на ребенка:

1400 руб. *2 детей=2800 руб.

Удержан НДФЛ:

(18000-2800)*13/100=1976 руб.

Сумма к выплате:

18000-1976=16024 руб.

Начислены страховые взносы на заработную плату 30% (ФСС -2,9%, ПФР -22% ,ФОМС – 5,1%)

18000*30%/100%=5400 руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата начальнику цеха Иванову С.К.	25	70	18000
Начислены страховые взносы на заработную плату	25	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3	5400
Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68	1976
Выплачена заработная плата через расчетный счет	70	51	16024