В случае недостатка денежных средств или трудностей с оформлением кредита для предприятия может оказаться своевременной финансовая помощь от учредителей. Какие при этом возникают налоговые последствия?

Получение займа денежными средствами

 По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Порядок отражения операций по получению займа от учредителя ничем не отличается от правил отражения заемных средств, полученных от других юридических или физических лиц.

Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 50 "Касса" (51)

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (заем предоставляется на срок менее года)

либо

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (заем выдан на период, превышающий 12 месяцев).

Учредитель (как физическое, так и юридическое лицо) может предоставить организации как процентный, так и беспроцентный заем.

Если учредитель предоставляет беспроцентный заем, необходимо помнить следующее: согласно положениям п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов (платы за пользование заемными денежными средствами), должно быть обязательно предусмотрено договором займа, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, размер которых определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Когда учредитель решил предоставить процентный заем, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитору, включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа только в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Если полученный от учредителя заем не связан с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, проценты включаются в состав прочих расходов организации ежемесячно в последний день месяца в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 начисленные проценты, причитающиеся к уплате учредителю, учитываются обособленно от основной суммы кредита (на отдельном аналитическом счете) и отражаются в учете следующей записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67), субсч. "Проценты по займам".

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по целевым договорам займа, направленным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В этом случае при отражении процентов по займу в учете производится следующая запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. 3 "Строительство объектов основных средств",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67), субсч. "Проценты по займам".

Что касается процентов, начисленных после ввода объекта строительства в эксплуатацию, они признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам в качестве прочих расходов.

Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме не признаются реализацией и, соответственно, не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей обложения налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты по договору займа с 1 января 2015 г. на основании положений ст. 269 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме, в том числе по займам инвестиционного характера. Исключение составляют случаи, когда заем подпадает под критерии контролируемой сделки, установленные гл. 14.4 НК РФ.

В отношении долговых обязательств, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, заключенных с 1 января 2015 г., налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если она менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При получении беспроцентного займа или займа под низкий процент необходимо иметь в виду следующее. В общем случае доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу ст. 41 НК РФ является экономия на процентах. Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому при налогообложении прибыли материальная выгода для плательщиков не рассчитывается (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004. № 3009/04, Письма Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, от 18.04.2012 № 03-03-10/38, Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307).

Отметим, что если учредителем-заимодавцем является физическое лицо, то при фактической выплате ему дохода в виде процентов организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Получение займа имуществом

 По договору займа могут быть переданы не только денежные средства, но и какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. Поскольку возврату подлежат вещи того же рода и качества, по договору займа не могут быть переданы товары, обладающие индивидуально определенными признаками (например, товары несерийного производства).

Кроме того, получив заем от учредителя товарами, нельзя вернуть его, например, соразмерной денежной суммой. В этом случае налоговые органы могут переквалифицировать такой договор в договор купли-продажи с отсрочкой платежа.

Факт передачи от учредителя имущества по договору займа может быть оформлен актом в свободной форме (с включением в него обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Цена товаров, отраженная в акте, устанавливается договорная. Целесообразно, чтобы она была приближена к рыночной.

В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 10 "Материалы" (41, 08)

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67).

При получении займа имуществом на основании ст. 39 НК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ обложению НДС подлежат как операция по предоставлению займа, так и операция по его возврату (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу № А32-16052/2011, Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11 и др.). В соответствии с положениями ст. ст. 154 и 40 НК РФ налоговая база при передаче по договору займа имущества и при возврате его заимодавцу будет определяться как его рыночная стоимость. Целесообразно указать стоимость передаваемого имущества в договоре займа, тогда налоговая база будет равна этой величине (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Организация-заемщик вправе применить налоговый вычет при получении товарного займа. Поскольку стоимость имущества, передаваемого взаем и возвращаемого заемщиком, одинаковая, суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и предъявляемые к вычету, у сторон договора также будут равны (если обе стороны являются плательщиками НДС).

Если учредитель - физическое лицо, то организация-заемщик при получении от него займа не несет налоговых обязательств, но при возврате имущества учредителю организация обязана начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества. При этом "входной" НДС, предъявленный поставщиком имущества, которое впоследствии будет передано учредителю, на общих основаниях может быть принят к вычету.

Денежные средства или иное имущество (независимо от вида оформления заимствований), полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей исчисления налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому целесообразно договориться с учредителем о выдаче займа денежными средствами и уже затем приобрести на них необходимые материалы или оборудование.

Варианты погашения займа

 Заем считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент ее фактической передачи и уплаты процентов за пользование займом.

Срок возврата займа можно установить в договоре двумя способами: конкретная дата возвращения; момент возврата определяется "до востребования".

Если выбран вариант "до востребования", то на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.

Конкретная дата возврата долга более выгодна заемщику. В этом случае заимодавец не может потребовать вернуть заем досрочно, при условии что заемщик выполняет все взятые на себя обязательства.

Прощение долга

 Заимодавец может освободить заемщика от исполнения обязательства. Одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ, является прощение долга: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Прощение долга - односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (Определение ВАС РФ от 08.02.2010 № ВАС-384/10).

Принятие кредитором решения о прощении долга влечет за собой изменение изначально принятых условий договора, с исполнением которого возникли обязательства, поэтому в этом случае необходимо заключение соглашения между сторонами или должнику должно быть направлено уведомление о прощении долга (односторонняя сделка). В любом случае в этом соглашении или уведомлении необходимо четко указать, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма долга.

Таким образом, если кредитор-учредитель принял решение о прощении долга, обязательства общества-должника прекращаются в одностороннем порядке.

В бухгалтерском учете организации-должника сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.

Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

При списании кредиторской задолженности организации в связи с прощением долга производится запись:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67)

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы".

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Денежные средства, полученные организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 № 16-15/015043@).

Суммы процентов по займу, начисляемые в налоговом учете и списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (Письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@, Определение ВАС РФ от 21.03.2014 № ВАС-2494/14 по делу № А32-21786/2011) (пример).

Пример. Физическое лицо является учредителем ООО "Альфа" и владеет 100% уставного капитала общества. В мае 2015 г. физическое лицо предоставило обществу денежный заем в размере 100 000 руб. на срок 11 месяцев. Процентная ставка по договору займа составила 5% годовых.

В мае 2015 г. в учете ООО "Альфа" производятся следующие записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

100 000 руб.

отражено поступление денежных средств от учредителя по договору займа.

Ежемесячно в учете производится начисление процентов по договору займа:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Проценты по договору займа",

411 руб. (424,66 руб.)

(100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 30 (31) дн.).

На конец года учредитель принял решение о прощении долга, что было оформлено соглашением.

В учете ООО "Альфа" будут произведены следующие записи.

В декабре 2015 г.:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",

100 000 руб.

включена в состав прочих доходов организации сумма займа, списанного в связи с прощением долга учредителем;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Проценты по договору займа",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",

2931,64 руб.

(411 руб. x 3 мес. + 424,66 руб. x 4 мес.)

включена в состав прочих доходов организации начисленная сумма процентов по займу, списанному в связи с прощением долга учредителем.

При расчете налога на прибыль основная сумма займа в размере 100 000 руб. не учитывается, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50%, не включаются в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Прощенные проценты по договору займа в размере 2931,64 руб. будут включены в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Погашение займа предоставлением отступного

 По соглашению сторон обязательство также может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). В этом случае долг по договору займа считается погашенным на дату передачи имущества в качестве отступного. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102).

Передача товара в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой товара является сумма погашенного заемного обязательства.

При передаче имущества по соглашению об отступном в бухгалтерском учете организации признаются доходы от реализации такого имущества, которые являются прочими доходами. В учете производится запись:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы".

Стоимость имущества, которое выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета на дату оформления передаточного акта. В учете производится следующая запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 10 "Материалы" (41, 01).

При передаче имущества по соглашению о предоставлении отступного у организации возникает объект обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). База будет равна сумме погашенного долга (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организация предъявляет к уплате учредителю-заимодавцу соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и счете-фактуре.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 05.05.2014 № 03-07-РЗ/20919, в котором указано, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества, в том числе полученного в счет погашения задолженности по договору займа, подлежит обложению НДС. Этого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу № А32-33165/2012, Поволжского округа от 02.11.2012 по делу № А55-1419/2011).

В случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу товаров, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@, Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу № А63-16175/2012).

Таким образом, НДС следует исчислить дважды - на дату заключения соглашения об отступном и на дату фактической передачи товаров. На дату передачи товаров НДС, исчисленный при заключении соглашения об отступном, подлежит вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

При передаче имущества по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации данного имущества (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа. Данный доход подлежит уменьшению на покупную стоимость имущества.

Погашение займа увеличением чистых активов организации

 Если доля учредителя, выдавшего заем, менее 50%, лучшим вариантом с точки зрения налоговых последствий является не прощение долга, а увеличение чистых активов организации.

При определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При определении базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации, или положениями учредительных документов хозяйственного общества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества.

Таким образом, если денежные средства были получены обществом от его учредителя по договору займа и при этом учредителем принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, в отношении переданного займа возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).

Прощение учредителем основной суммы займа в целях увеличения чистых активов заемщика не признается доходом последнего при исчислении налога на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, принадлежащей учредителю, простившему долг (Письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).

Иными словами, если учредитель прощает основную сумму займа обществу в целях увеличения его чистых активов, налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль у общества не возникает.

По мнению контролирующих органов, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при прощении долга по договору займа применяется только в отношении основной суммы займа. Что касается сумм процентов по займу, учтенных в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, они из-за отсутствия факта передачи данных средств обществу должны включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Эта позиция поддерживается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 № А32-21786/2011).

Во избежание претензий налоговых органов необходимо выполнить требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. оформить решение учредителя (акционера) о прощении долга организации, в котором следует отразить, что оно принято в целях увеличения ее чистых активов.

На дату подписания соглашения о прощении долга в счет увеличения чистых активов общества в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67)

К-т сч. 83 "Добавочный капитал" на сумму займа;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67), субсч. "Проценты по займам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" на сумму начисленных процентов по договору займа.

Рассмотренные положения распространяются только на хозяйственные общества и товарищества, поэтому некоммерческие организации, а также производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия не вправе применять положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-07/25624, от 06.10.2011 № 03-03-07/39).

Погашение займа увеличением уставного капитала организации

 При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью его оплата путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом об обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 90 ГК РФ).

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

По решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Таким образом, в ситуации, когда учредитель принял решение об увеличении уставного капитала общества и имеет обязательство по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, при этом у общества имеется задолженность перед учредителем по займам и процентам, срок уплаты которых наступил, возможен зачет данных встречных требований.

На дату регистрации увеличения уставного капитала в налоговых органах в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения уставного капитала (равную сумме займа и начисленных по нему процентов);

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67)

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их первоначальным размером), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

При зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в базу по налогу на прибыль, не возникает (Письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439).

Таким образом, не признается доходом для целей налогообложения прибыли вся сумма требования, зачтенного в счет дополнительного взноса участника, в том числе сумма долга по договору займа и сумма начисленных, но невыплаченных процентов.