За последнее десятилетие в научный и практический оборот, а также в законодательные и нормативные акты введен ряд ранее не использовавшихся в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности понятий и терминов, о сути которых до сих пор не сложилось единого мнения. Очевидно, назрела необходимость того, чтобы научная общественность, законодательные органы и ведомства, призванные осуществлять методологическое руководство в области учета, системно разработали понятийный и категорийный аппарат данной области и регламентировали его использование во всех сферах практической работы.

Следует отметить особо, что законодательство о бухгалтерском учете и вся нормативная база, формируемая Минфином России, последовательно придерживаются традиционных подходов к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности: и в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", и в положениях по бухгалтерскому учету, и в текстах приказов Минфина России последовательно употребляются термины бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность (см., например, гл.III Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и др.).

В то же время в гражданском законодательстве широко используется другой термин - финансовая отчетность. Так, в ГК РФ (ст.103) упоминается "годовая финансовая отчетность". В Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 07.08.2001) "Об акционерных обществах" ст.88 называется "Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества". В Федеральном законе от 08.01.1998 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в п.2 ст.74 внешнему управляющему предписывается обязанность "вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность". В Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 14.12.2001) "Об аудиторской деятельности" ст.1 (п.п.1, 3, 4 и др.) предусматривается проверка и подтверждение достоверности данных "финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Различие терминов бухгалтерская и финансовая отчетность стирается за счет того, они часто употребляются как синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности раскрывается через систему данных финансового характера: бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации; отчет о прибылях и убытках - финансовые результаты деятельности организации, а отчет о движении денежных средств - изменение финансового положения организации (см., например, п.п.18, 21, 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Возможность формирования отчетных данных в формате финансовой отчетности, а не в рамках стандартных отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по существу предусмотрена в Приказе Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (п.п.3 и 6).

Такое употребление терминов финансовая отчетность и бухгалтерская отчетность не позволяет рассматривать это как обычное недоразумение, описку, неточность и т.п. Необходимо четко определить содержание и область применения данных терминов. В противном случае бухгалтеры, руководители коммерческих организаций и аудиторы будут постоянно сталкиваться с этой проблемой. К тому же под достоверностью данных финансовой и бухгалтерской отчетности в аудите и при формировании отчетных показателей подразумевается далеко не одно и то же (см., например, п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и п.п.4 и 5 разд.I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

При решении данного вопроса следует помнить, что прагматичный Запад ввел в оборот термины финансовый учет и финансовая отчетность в связи с удовлетворением информационных запросов на бухгалтерскую информацию определенного круга пользователей (инвесторов, собственников, высшего руководства (топ - менеджеров)), которые властны принимать ключевые оперативные и стратегические решения. Существенным отличием финансовой и бухгалтерской отчетности является характер раскрытия системных данных бухгалтерского учета, ориентированных на финансовые интересы лиц, полномочных принимать деловые решения:

в бухгалтерском балансе для характеристики финансового положения основных групп лиц - поставщиков капитала в явном виде и полно должны представляться сведения о собственном капитале и внешних обязательствах организации (т.е. о доходообразующей базе заинтересованных лиц);

в отчете о прибылях и убытках для характеристики финансовых результатов, достигаемых всеми заинтересованными лицами, должны развернуто характеризоваться получаемые ими экономические выгоды (т.е. характеризуется не прибыль от операций, а соответствующие формы прибыли (выгод) заинтересованных лиц);

в отчете о движении собственного капитала (как самостоятельной форме отчетности организации) должны приводиться сведения об изменении финансового положения собственника в рамках коммерческой организации (как наиболее приоритетного заинтересованного лица);

в отчете о движении денежных средств предполагается раскрывать обособленно информацию о дополнительных финансовых внешних источниках поступления и расходования денежных средств, о движении денег в связи с исполнением обязательств организации по отношению к заинтересованным в делах организации лицам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;

в составе данных финансовой отчетности (в отличие от системно формируемых данных на счетах бухгалтерского учета) важно приводить внесистемные показатели, имеющие существенное значение для принятия финансовых решений и оценок, например, в виде натуральных показателей - среднегодовое число акций в обращении, распределение акций по типам и классам, сроки заимствования средств, величины годовых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учетных ставок) и т.п.;

в составе пояснений и расшифровок к формам отчетности следует не только приводить данные об остатках и оборотах по счетам бухгалтерского учета; в финансовой отчетности в качестве основного типа уравнения выступают финансово - экономические взаимосвязи показателей, которые вытекают из балансовых увязок на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по счетам, а не только по отдельным группам операций, включенным в общий оборот.

Особо следует рассмотреть взаимосвязь финансового учета и финансовой отчетности организации. Финансовый учет рассматривается как одна из разновидностей бухгалтерского учета, имеющая целью систематизировать принятые к учету данные в виде, пригодном для составления финансовой отчетности. Именно в силу этого обстоятельства практически все учебники по финансовому учету построены по логике раскрытия статей финансовой отчетности. Идеальным считается случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по счетам финансового учета и созданные на их основе сводные регистры (например, Главная книга) являются непосредственной основой формирования финансовой отчетности. С точки зрения техники составления финансовой отчетности, необходимо обеспечение взаимосвязи данных аналитического и синтетического финансового учета с отчетными показателями, сформированными в формате финансовой отчетности.

Система показателей бухгалтерского учета и отчетности, ориентированная на раскрытие информации для внешних пользователей в связи с достижением экономических интересов, в связи с оценкой эффективности менеджмента и стратегического управления организаций, обозначается лишь для краткости такого контекста данных как финансовая отчетность.

Аналогичная ситуация сложилась в налоговом законодательстве. Для целей контроля со стороны налоговых органов за соблюдением экономических интересов государства, а также с целью наблюдения за эффективностью системы налогообложения в круг обязанностей организаций - налогоплательщиков введен специфический финансовый учет - налоговый учет и соответствующая ему налоговая отчетность.

В НК РФ особо оговаривается порядок и формат представления в налоговый орган налоговых деклараций (ч.I гл.13 ст.80), а также система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по налогам (ч.II ст.313). Суммы налогов, сборов пошлин, платежей и т.п. характеризуют абсолютные размеры экономических выгод, получаемых государственными органами в рамках коммерческой организации, а совокупный объем налогооблагаемой базы характеризует финансовый эквивалент ресурсов, предоставленных государством для совершения организацией экономического оборота.

Кроме того, для создания привлекательного инвестиционного климата, а также для осуществления мер контроля за состоянием национального товарного рынка потребуется также адаптация бухгалтерского учета и отчетности к требованиям фондового рынка и формирования периодической (промежуточной) и годовой фондовой (биржевой) отчетности (как разновидности финансовой отчетности). Это, в частности, потребует пересмотра не только сложившихся представлений об элементах форм отчетности, но и содержания требований сопоставимости отчетных показателей (не за два смежных года, а за ряд лет - для составления финансового ревю как составной части годового финансового отчета), а также формирования отчетных показателей со скользящей отчетной датой (за последние 52 недели) и т.д.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету до сих пор не используется и не раскрыто и такое понятие, как управленческий учет, которое возникло и развивалось параллельно с понятием финансовый учет. Общепризнаваемым моментом для всех точек зрения по поводу содержания управленческого учета является лишь то, что этот вид учета представляет собой систему данных, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета для целей внутрифирменного планирования, калькулирования, бюджетирования, нормирования, стандартизации и т.п. внутренних задач управления организацией. Представленная в таком контексте бухгалтерская информация служит основой для составления внутренней отчетности организации, а также внутренней системы управления деятельностью фирмы.

В заключение отметим, что рыночные преобразования в российской экономике неминуемо затронут и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности, которые нужно будет адаптировать к решению разнообразных хозяйственных задач, стоящих перед организациями.

Бухгалтерский учет в обычном его понимании может теперь трактоваться как системно сформированная на счетах бухгалтерского учета база данных, нейтральная и равноудаленная с точки зрения финансово - экономических интересов пользователей. Конкретизация же термина отчетность при помощи слов финансовая, налоговая, фондовая и т.п. позволяет сориентировать пользователей в характере раскрываемых данных и уяснить полезность этой информации с точки зрения целей ее использования (особенно в тех случаях, когда оцениваются полнота и достоверность данных отчетности).