Как правило, предприятие ведет постоянный выпуск продукции, возможно - непрерывный процесс производства. Примером такого производства может служить хлебозавод. Однако существуют отчетные даты по учету, когда нужно точно сказать, что из материалов где находится. Так вот, стоимость муки, которая попала в цех и скорее всего уже стала тестом, но еще не булочкой, то есть не конечным изделием, будет составлять часть незавершенного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Аналитический учет по счетам затрат организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе видов продукции, работ, услуг или по заказам (объектам).

Одновременно на счетах учета отражаются и косвенные расходы. Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования может производиться пропорционально:

- прямым расходам по объекту калькулирования;

- расходам на оплату труда по объекту калькулирования;

- материалам и т.д.;

- в общей доле этих расходов в целом по организации.

В учете:

Дебет 20 Кредит 25, 26

- в соответствующих долях косвенных расходов.

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, т.е. не готовые к реализации.

Таким образом, незавершенное производство - это стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной электроэнергии, части амортизационных отчислений оборудования, начисленной рабочим зарплаты и т.п. по продукции, процесс производства которой уже начался, но еще не завершен на отчетную дату.

Эта часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета бухгалтерского учета, а остается на соответствующем производственном счете (например, 20). Кроме того, если в каком-то отчетном периоде не было производства, но были затраты (например, услуги связи, аренда), затраты также учитываются как незавершенное производство, а затем распределяются на себестоимость выпускаемой продукции. Кроме того, если ваше предприятие занимается не производством продукции, а оказанием услуг, на незавершенном производстве учитываются все затраты данного отчетного периода до тех пор, пока не будет реализации услуг.

В бухгалтерском учете незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Выбор методов оценки незавершенного производства организация закрепляет в приказе по учетной политике.

Таким образом, при длительном, а также непрерывном производственных циклах у предприятия обязательно есть незавершенное производство. Примером может служить хлебозавод, где хлебопекарное производство не останавливается в силу технологического цикла. На конец отчетного периода отпущена мука и др. компоненты, которые, возможно, уже изменили свои качества (мука стала тестом), но не достигли стадии готового изделия. Стоимость отпущенных в производство материалов, которые еще не стали частью готовой продукции, и будет составлять стоимость незавершенного производства. Оценка незавершенного производства производится аналогично оценке готовой продукции с той лишь разницей, что незавершенное производство оценивается в целом, а готовая продукция - за единицу.

В учете незавершенное производство учитывается на счете затрат (20).

Для оценки незавершенного производства нужно учитывать следующее:

- перечень прямых расходов теперь открыт. В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ указывается перечень прямых расходов, к прямым расходам могут быть отнесены:

1) материальные расходы (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса);

2) оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 Налогового кодекса);

3) суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса);

4) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса);

5) расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за отчетный налоговый период.

В учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

6) прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в порядке, предусмотренном ст. 319 Налогового кодекса РФ;

7) налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода;

8) сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Основной принцип оценки незавершенного производства заключается в выборе такого способа, при котором себестоимость готовой продукции отражает результаты хозяйственной деятельности данного отчетного периода. Однако в бухгалтерском учете существует еще и метод списания расходов со счета 26 в качестве условно-постоянных расходов прямо на счет 90 "Продажи" без распределения на счета учета затрат 20 (23). Этот метод более простой и часто применяется на практике.